在審計(jì)實(shí)務(wù)中,由于審計(jì)人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上,有時(shí)可能會(huì)錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷審計(jì)事項(xiàng),以至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)過程中未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)雖不能完全消除,但可以控制和降低其水平,提高審計(jì)工作質(zhì)量。因此,我們有必要對(duì)審計(jì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和研究,以便加以改進(jìn)和完善。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
1、審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分,財(cái)產(chǎn)受托人雖然是審計(jì)的作用對(duì)象,但他并不是完全被動(dòng)的,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系就越豐富。在審計(jì)取證中,經(jīng)常由于被審計(jì)單位不配合,管理當(dāng)局怕問題被揭露,有意使信息資料和數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映其全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容,致使審計(jì)證據(jù)要素不全,過程不清,引用法規(guī)不當(dāng)。加上有些審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不遵守職業(yè)道德,有的甚至于直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述,未加以判斷、分析、復(fù)核而作為審計(jì)的證據(jù)。這都直接影響了審計(jì)取證的可靠性和證明力,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)方法不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性,受審計(jì)成本限制,不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。目前,在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)。抽樣時(shí)可能出現(xiàn):一是對(duì)被審計(jì)單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過小;二是只求樣本數(shù)量,不求質(zhì)量。如存貨審計(jì),往往只對(duì)存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣,而忽視對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核,因而可能使審計(jì)人員對(duì)存貨的真實(shí)性、完整性做出誤判。加上審計(jì)人員在實(shí)際工作中未遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則,忽視遺漏一些審計(jì)事項(xiàng),都加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)對(duì)象越來越復(fù)雜?，F(xiàn)代審計(jì)的對(duì)象也越來越復(fù)雜。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大,會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加,而且這種記錄不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋,在抽樣審計(jì)中被忽視的可能性亦增大。另外,隨著交易日趨復(fù)雜,對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見困難,審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。
4、社會(huì)對(duì)審計(jì)需求和依賴程度擴(kuò)大。政府和廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心,使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視,依賴審計(jì)意見的人也越來越多,除證鑒會(huì)等政府部門外,還有投資人、債權(quán)人,甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等,他們都會(huì)關(guān)心審計(jì),并且聘請(qǐng)審計(jì)人員,提高信息可靠性,以降低他們的投資風(fēng)險(xiǎn)。因此,審計(jì)不但要克服客觀存在和主觀努力結(jié)合的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)更增加了對(duì)政府部門和社會(huì)公眾負(fù)有提供準(zhǔn)確審計(jì)信息、維護(hù)國(guó)家及公眾利益的責(zé)任。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施
1、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三種具體表現(xiàn)形式。固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此,審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí),可以將固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較,然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。在審計(jì)過程中,應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序,使終結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于或小于預(yù)先設(shè)定的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
另外,特別要提出的是,審計(jì)人員和被審單位要建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)說明,在審計(jì)實(shí)施前,要對(duì)被審單位進(jìn)行全面了解,審計(jì)人員要本著實(shí)事求是的原則,與被審單位公平對(duì)話,多方面聽取情況,及時(shí)溝通和協(xié)商,以征求意見的態(tài)度出現(xiàn),才能消除對(duì)方對(duì)審計(jì)帶來的顧慮,取得理解、支持和配合,這樣也更有利于了解到實(shí)際情況,更好地實(shí)施審計(jì)和及時(shí)糾錯(cuò)。
2、審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范,制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案,認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備,對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行規(guī)范性控制,做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì),除對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)六要素財(cái)務(wù)上的正常審計(jì)外,還須考慮對(duì)企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉(cāng)庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的調(diào)查,確保審計(jì)程序和內(nèi)容上的完整性。
作為審計(jì)組長(zhǎng)或主審,對(duì)組員的審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行必要的檢查和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。審計(jì)人員還要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作方法,對(duì)一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)、所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng),要引起足夠的重視,將抽樣和詳細(xì)審計(jì)程序有機(jī)結(jié)合,適當(dāng)增加樣本量,擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面,運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段,進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。
3、建立各級(jí)內(nèi)部控制制度。建立各級(jí)內(nèi)部控制制度,一是強(qiáng)化工作職能分工。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會(huì)議審定制的三級(jí)負(fù)責(zé)制,把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān),突出證據(jù)的有效性,必要時(shí)可進(jìn)行二次取證;二是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理控制。如建立對(duì)審計(jì)人員質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、審計(jì)人員廉潔自律規(guī)定等,對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。另外,在審計(jì)工作中要樹立審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),倡導(dǎo)敬業(yè)精神,正確地對(duì)待來自各方面的干擾和壓力,使之恪守審計(jì)規(guī)范。為審計(jì)人員提供必要的職業(yè)培訓(xùn),加速知識(shí)更新綜合分析能力、提高相關(guān)的政策理論水平。
4、完善公司治理結(jié)構(gòu),創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開披露審計(jì)報(bào)告,作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁,也是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任是由公司股東大會(huì)決定的,由于上市公司股權(quán)集中、國(guó)有股東缺位問題,導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,股東大會(huì)往往流于形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定,這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者,特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低不是單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身就能解決的,一個(gè)健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
5、加強(qiáng)職業(yè)界自身建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制應(yīng)進(jìn)一步改革,逐步向“法律規(guī)范,行業(yè)自我管理,政府監(jiān)督”的模式轉(zhuǎn)化,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在行業(yè)監(jiān)管中的地位,充分發(fā)揮其在審計(jì)準(zhǔn)則的制定與審計(jì)質(zhì)量的檢查、職業(yè)后續(xù)教育等方面的積極作用。另外,還可設(shè)立“同業(yè)互檢委員會(huì)”,加強(qiáng)職業(yè)界自我管理、自我約束、自我懲戒。完善的制度能在很大程度上提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
總之,規(guī)范審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等工作需要在實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善;同時(shí),防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也需要社會(huì)各界的努力和配合。
(作者單位:石家莊市西開電氣銷售有限公司)
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