摘要：一國(guó)（地區(qū)）的會(huì)計(jì)模式受其政治、經(jīng)濟(jì)、文化等諸多因素的影響，其中文化起著支配作用。本文擬從文化視角淺析香港文化對(duì)會(huì)計(jì)的影響。
關(guān)鍵字：香港 文化 會(huì)計(jì)
一國(guó)（地區(qū)）的會(huì)計(jì)模式受其政治、經(jīng)濟(jì)、文化等諸多因素的影響，其中文化起著支配作用。文化可以看作是一個(gè)社會(huì)共同的價(jià)值和觀念，包括價(jià)值取向、思維方式、思想觀念、行為準(zhǔn)則以及語(yǔ)言文字和風(fēng)俗習(xí)慣等。各國(guó)（地區(qū)）會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展都受其價(jià)值觀的影響。香港也不例外，香港獨(dú)有的文化影響著香港會(huì)計(jì)。
一、香港文化
荷蘭學(xué)者霍夫斯蒂德（Hofsted，1980）形成了一套文化模式用以區(qū)分各國(guó)的社會(huì)文化。在他的一項(xiàng)關(guān)于各國(guó)社會(huì)價(jià)值觀的研究中，中國(guó)香港在各具體方面的得分如下 [1]：個(gè)人主義傾向，低分值——25；權(quán)距 [2]，高分值——68；規(guī)避不確定性的意識(shí)，低分值——29；長(zhǎng)期定位，高分值——96。具體地說(shuō)，香港文化表現(xiàn)為：香港人更注重家庭，崇尚個(gè)人主義較弱，對(duì)社會(huì)不公現(xiàn)象表現(xiàn)出較大的容忍，更易于接受法律的控制；香港人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)較弱及傾向長(zhǎng)期定位，使得香港人靈活性多于統(tǒng)一性，講求實(shí)效性，富有冒險(xiǎn)和創(chuàng)新精神。
香港人的這些文化特征是與其歷史背景和地理位置息息相關(guān)的。在香港，華人占總?cè)丝?7%以上，傳統(tǒng)的家族觀念、儒家思想已根深蒂固。另一方面，香港長(zhǎng)期受英殖民者統(tǒng)治，又由于其地處歐美與亞太地區(qū)聯(lián)系橋梁的特殊地理位置。因而，在這里，東西方文明交織，傳統(tǒng)觀念與現(xiàn)代意識(shí)交匯，撞擊出獨(dú)具魅力的香港文化，即在濃郁的中華民族傳統(tǒng)文化的熏陶下, 又深受西方文化的影響?？傮w而言，香港文化集中表現(xiàn)為：自由性、開(kāi)放性、求實(shí)性和家族性。香港的這些文化特性也深刻地影響著會(huì)計(jì)。
二、香港文化對(duì)會(huì)計(jì)的影響
1、自由性
香港經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的資本主義商品經(jīng)濟(jì)的熏陶，在這里聚合成西方自由的文化氛圍。這在香港會(huì)計(jì)上也多有體現(xiàn)：（1）在會(huì)計(jì)管理體制上，香港會(huì)計(jì)職業(yè)界強(qiáng)調(diào)自我管理。通過(guò)民間權(quán)威會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織——香港會(huì)計(jì)師公會(huì)來(lái)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，政府干預(yù)較少。例如，由香港會(huì)計(jì)師公會(huì)制定和頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)指南，提供原則性指引，各企業(yè)則遵照這些指導(dǎo)自行制定會(huì)計(jì)制度。（2）在會(huì)計(jì)處理上強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷，自由選擇。如：企業(yè)可根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)折舊性資產(chǎn)的使用壽命，折舊方法可在直線法、余額遞減法、工作量法中自行選擇；企業(yè)對(duì)所有已知債權(quán)都提取壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例由公司總裁自行確定；對(duì)貨幣計(jì)量無(wú)硬性規(guī)定，而是由企業(yè)自定，同時(shí)列報(bào)幣種；香港課稅年度為公歷4月1日到次年的3月31日，但企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況自行選擇會(huì)計(jì)年度，如公歷7月1日至次年6月30日或公歷1月1日至12月31日；允許使用直接法或間接法編制現(xiàn)金流量表；允許企業(yè)選擇成本模式（即不再重估）或者公允價(jià)值模式來(lái)計(jì)量投資性房地產(chǎn)；判斷資產(chǎn)減值中的個(gè)別認(rèn)定法運(yùn)用更為普遍，更強(qiáng)調(diào)公司和會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷等等。
2、開(kāi)放性
香港地處東西方文化交匯的特殊地理位置上，隨著東西方不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易交流，形成一個(gè)兼收并蓄、多元化的文化體系。在這里開(kāi)放化、國(guó)際化的文化氣氛促使香港會(huì)計(jì)及其組織日趨國(guó)際化：（1）香港會(huì)計(jì)師公會(huì)無(wú)時(shí)不在加快向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)趨同的步伐：①由于特殊的歷史背景，在1992年以前，香港制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要參考英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了國(guó)際化對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性的要求， 1992年以后，HKSA便轉(zhuǎn)向以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)為基礎(chǔ)；②1995年，HKSA發(fā)布了參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的聲明而制定的財(cái)務(wù)框架說(shuō)明；③2003年末2004年初，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)出了多項(xiàng)新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及對(duì)多項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)做出了修訂。這些新修訂和新發(fā)出的準(zhǔn)則，除IFRS3企業(yè)合并以及相關(guān)的對(duì)IAS36和IAS38的修訂之外，于2005年1月1日開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度生效。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)也隨即發(fā)布了新準(zhǔn)則，并對(duì)現(xiàn)有的準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，把香港標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告，正式更名為香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（HKASs），并且按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)進(jìn)行排列和命名。新修訂的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，絕大部分也會(huì)在2005年1月1日及其以后開(kāi)始的財(cái)務(wù)報(bào)告期生效；（2）為進(jìn)一步鞏固和提升在國(guó)際上的地位，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)于2004年9月8日宣布，公會(huì)將全面推展新的策略性方向、采納全新企業(yè)形象及標(biāo)志和實(shí)施一系列新措施，并將其英文名稱由Hong Kong Society of Accountants更新為Hong Kong Institute of Certified Public Accountants(HKICPA)。此外，公會(huì)推出一系列重要的改革方案，其中主要措施包括：①根據(jù)由立法會(huì)通過(guò)、8日生效的《專業(yè)會(huì)計(jì)師（修訂）條例草案》實(shí)施的改革，讓香港會(huì)計(jì)專業(yè)監(jiān)管制度更趨獨(dú)立開(kāi)放并提升其透明度；②建立國(guó)際聯(lián)盟，促進(jìn)國(guó)際業(yè)界在財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的監(jiān)管、教育及管治領(lǐng)域采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；③公會(huì)通過(guò)與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（中注協(xié)）在CEPA（《內(nèi)地與香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》）框架下達(dá)成考試科目相互豁免協(xié)議，從而與內(nèi)地有關(guān)當(dāng)局發(fā)展更緊密關(guān)系；（3）目前，世界上著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在香港均設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所的密度較大, 達(dá)到平均每萬(wàn)人就有一家。與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，香港會(huì)計(jì)師社會(huì)地位高，受人尊重，個(gè)人報(bào)酬收入優(yōu)厚。
3、求實(shí)性
香港人在觀念上講求實(shí)務(wù)，不尚空談，重現(xiàn)實(shí)。在價(jià)值取向上，傾向?qū)嵱弥髁x。這在會(huì)計(jì)上得到了充分反映，即“真實(shí)和公允”地披露會(huì)計(jì)信息。例如：（1）在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的運(yùn)用：允許固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)短期投資重估計(jì)價(jià)；債務(wù)重組中的非貨幣性資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬；（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露上強(qiáng)調(diào)公允性：對(duì)未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示的企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況信息，規(guī)定必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提供編制基礎(chǔ)和選擇運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策，披露準(zhǔn)則要求的但沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息；提供財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有列示，但對(duì)公允表述卻是必要的附加信息；披露終止經(jīng)營(yíng)有關(guān)信息、待出售資產(chǎn)及負(fù)債、所屬的收入和費(fèi)用等；（3）所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，包括金融衍生工具，都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)，并廣泛采用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。為交易而持有以及其它指定的金融工具，其公允價(jià)值的變動(dòng)都計(jì)入利潤(rùn)表；（4）因?yàn)楹筮M(jìn)先出法與物質(zhì)實(shí)際流動(dòng)不一致，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)存貨；（5）企業(yè)根據(jù)投資回收的可能性區(qū)別對(duì)待提取投資損失準(zhǔn)備，有的按年末余額全額提取，有的按年末余額一定比例提??； （6）對(duì)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理與內(nèi)地不同，香港只能按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，報(bào)稅局核準(zhǔn)后再扣減；（7）香港股本項(xiàng)目包括注冊(cè)股本和已發(fā)行股本兩項(xiàng)，與內(nèi)地相比，股本不是按投資主體區(qū)分，而是按股東所享受權(quán)利列示，更符合報(bào)表使用者的編制要求。
4、 家族性
香港人是龍的傳人，深受中國(guó)傳統(tǒng)家族觀念影響，比較注重人與人之間的血緣關(guān)系，因而香港企業(yè)很多是家族企業(yè)。香港會(huì)計(jì)師工會(huì)的調(diào)查指出香港公司的相當(dāng)一部分是由家族擁有的（HKSA，1997，pp2-12）。家族企業(yè)造成關(guān)聯(lián)交易較多，這在會(huì)計(jì)表現(xiàn)為：在現(xiàn)金流量表中，除列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量外，還單列對(duì)子公司/聯(lián)營(yíng)/ 合營(yíng)企業(yè)的投資現(xiàn)金流量。
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[5]http://www.hkicpa.org.hk/
作者：李曉菁 文章來(lái)源：廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系
