醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營的安全性、流動性及效益而形成的一種自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,醫(yī)療市場競爭正日趨激烈。醫(yī)院要立足自身生存和發(fā)展,保持強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭,就必須加強(qiáng)和完善合理的內(nèi)部會計控制制度,促進(jìn)醫(yī)院的健康快速發(fā)展。
一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題
(一)對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足。目前大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理,習(xí)慣于行政指揮,輕視內(nèi)部控制,缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理辦法。無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出,會計內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱,在工作中遇到具體問題,以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,使會計內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度,也只是制定些書面的文件,操作起來有一定的難度。這主要是單位管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足,以及組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因,造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠,在工作流程中產(chǎn)生漏洞,直接造成單位經(jīng)濟(jì)損失。
(二)缺乏必要的成本控制。目前,公立醫(yī)院雖根據(jù)自身管理需要,借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗(yàn)和做法,開展成本核算,但許多醫(yī)院還僅停留在科室成本核算上,尚未建立成本考核指標(biāo)體系、成本分析評價體系和成本信息反饋體系。醫(yī)院無統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的成本定額,醫(yī)院之間成本沒有可比性,醫(yī)院成本控制沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)?！八愠杀痉知劷稹钡挠^念導(dǎo)致了某些醫(yī)院的超前分配,制約了醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展。
(三)醫(yī)院預(yù)算編制閉門造車,使預(yù)算執(zhí)行困難。有些醫(yī)院預(yù)算編制由財務(wù)部門閉門造車,沒有深入調(diào)查研究,分析醫(yī)療市場變化,而是依據(jù)上年的決算數(shù)據(jù)加加減減而成,沒有細(xì)化到具體項目和具體執(zhí)行部門,也沒有對預(yù)算進(jìn)行可行性論證。由于預(yù)算編制的缺陷,造成了執(zhí)行預(yù)算時脫節(jié),削弱了其約束力。醫(yī)院的預(yù)算管理大多流于形式,預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大,資金運(yùn)營效率較低,使預(yù)算執(zhí)行失控。
(四)人員素質(zhì)不高。內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來實(shí)現(xiàn),因而會計人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低,都會影響實(shí)施效果。就目前單位情況,有相當(dāng)一部分的會計人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱,有的甚至沒有會計證,會計人員綜合素質(zhì)偏低,還有單位會計人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會很少,甚至沒有,不學(xué)習(xí)、不交流,會計控制松懈,職責(zé)操作意識不強(qiáng),精通業(yè)務(wù)、懂會計電算化知識的人才匱乏,工作中缺乏主動性,思想上缺乏責(zé)任性,甚至有的無視財經(jīng)法規(guī),弄虛作假,使會計信息嚴(yán)重失真,因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行。另外,面對新情況和新問題,內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時做出應(yīng)有的補(bǔ)充和調(diào)整,墨守成規(guī),缺乏科學(xué)的管理控制方法,也給實(shí)行內(nèi)部控制帶來了影響。
二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的主要措施
(一)改變觀念,提高認(rèn)識。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定一個單位的紀(jì)律與架構(gòu),影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定。因此,塑造單位文化并影響職工的控制意識,是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),同時醫(yī)院內(nèi)部控制又是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動全方位的控制,是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法,醫(yī)院各個層次的人員,上到院長下到各部門、科室、職工要共同實(shí)施,只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識,才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要改變家長制管理模式,重視醫(yī)院內(nèi)控制度的建立并結(jié)合本院的實(shí)際情況,認(rèn)真制定一套完整的內(nèi)部控制制度。
(二)建立健全職務(wù)分離控制與授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。醫(yī)院在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上,要按照程式定位原則,將各部門、各科室的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動按其業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分為若干個具體的工作崗位,并分派到人,建立崗位責(zé)任制,明確界定其權(quán)責(zé),使不相容職務(wù)相分離,解決好權(quán)力制衡和內(nèi)部監(jiān)督約束問題,促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作在授權(quán)審批、監(jiān)督協(xié)調(diào)下有序高效地運(yùn)行。建立健全一個嚴(yán)密的職務(wù)分離控制制度,可以防止差錯,堵塞漏洞,對于保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全起著積極作用。授權(quán)批準(zhǔn)控制就是規(guī)定醫(yī)院各級各類管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)權(quán)限,明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任,使他們對自己的業(yè)務(wù)行為負(fù)責(zé),并加強(qiáng)其工作的責(zé)任心。醫(yī)院的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授理都要經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán),或一般授權(quán)、或特別授權(quán)。審批人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守授權(quán)批準(zhǔn)范圍權(quán)限的規(guī)定,對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項,經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
(三)建立醫(yī)院預(yù)算控制制度。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程,醫(yī)院通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,可以比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,并對其不良后果采取改進(jìn)措施,確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。做好醫(yī)院預(yù)算控制應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制:確定預(yù)算的項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序;編制和審定預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控;預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。
(四)建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),發(fā)揮其監(jiān)督作用。單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失,是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因,因此在單位內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化內(nèi)控,加強(qiáng)內(nèi)部審計制度的建設(shè),充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。對本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核,提出意見和建議,發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用,使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。同時,我們要保護(hù)審計人員依法行使職能,保證會計信息真實(shí)可靠,強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在審計工作中的法律責(zé)任,必須保證審計資料合法、真實(shí)、完整,對那些違反《中華人民共和國審計法》的當(dāng)事人、責(zé)任人,應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調(diào)離工作崗位,以確保審計信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。
(五)建立健全內(nèi)控制度有效評價體系。筆者認(rèn)為,對醫(yī)院內(nèi)控制度的評價,主要從四個方面來看:一是健全性,評價單位的內(nèi)控制度是否全面建立,是否符合基本原則,具體內(nèi)容主要有:在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施,而且是否緊密銜接,并建立必要的檢查監(jiān)督機(jī)制;二是適應(yīng)性,評價內(nèi)控制度是否符合單位的實(shí)際情況,是否得到遵循,不切實(shí)際的照搬照抄一套模式,必然會影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果;三是一致性,評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致,各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作,各項控制措施是否相互配套;四是成本效益性,評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則,如果控制措施所帶來的效益大于其實(shí)施成本,可認(rèn)為該措施是可行的,但要注意的是,不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性,兩者應(yīng)兼顧。
(作者單位:南陽醫(yī)專第一附屬醫(yī)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]耿建新,宋常主編.審計學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社,2007.
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