會(huì)計(jì)工作在支持科學(xué)決策、引導(dǎo)資源配置、提高管理水平、推動(dòng)合理分配、營(yíng)造社會(huì)和諧、擴(kuò)大對(duì)外開放中發(fā)揮著越來(lái)越重要的基礎(chǔ)性作用。但是，由于受利益趨動(dòng)和社會(huì)某些不良理象的影響，少數(shù)單位仍不同程度地存在著會(huì)計(jì)失信問(wèn)題，有的還比較嚴(yán)重。一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不依法設(shè)賬，搞“賬外賬”；二是會(huì)計(jì)憑證不健全，不符合規(guī)定，白條入賬；三是私設(shè)“小金庫(kù)”，致使資金體外循環(huán)，并尋求個(gè)人和小團(tuán)體利益；四是單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員隨意調(diào)整會(huì)計(jì)賬目，做假賬，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這些問(wèn)題嚴(yán)重違背了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則，破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，干擾了科學(xué)、高效決策，妨礙了公平競(jìng)爭(zhēng)和資源的合理配置以及社會(huì)收入的合理分配，滋生了腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪。這些問(wèn)題如解決不好，將影響經(jīng)濟(jì)建設(shè)及和諧社會(huì)的建設(shè)。會(huì)計(jì)行業(yè)面臨的“誠(chéng)信危機(jī)”是一種行業(yè)現(xiàn)象，危害極大，問(wèn)題復(fù)雜。解決起來(lái)也較為棘手，要求財(cái)政、審計(jì)等部門要充分發(fā)揮職能作用，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
一、 會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的成因
當(dāng)前，我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)期，市場(chǎng)發(fā)育還很不完善，這就客觀上給不講誠(chéng)信的人提供了機(jī)會(huì)，有空子可鉆。然而，恢復(fù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信絕非一蹴而就。我認(rèn)為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的原因主要有六個(gè)方面。
（一）經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響。財(cái)務(wù)人員有意識(shí)的做假，與社會(huì)大環(huán)境分不開。財(cái)務(wù)人員的做假主要包括兩個(gè)方面，一個(gè)是做大，一個(gè)是做小。去銀行貸款要將資產(chǎn)做大，去稅務(wù)所交稅要將收入做小，向上級(jí)邀功要將利潤(rùn)做大，要私設(shè)小金庫(kù)需將利潤(rùn)隱藏。這些都說(shuō)明了身為會(huì)計(jì)人員所面臨的社會(huì)大環(huán)境，這個(gè)環(huán)境客觀上造成了誰(shuí)造假，誰(shuí)得利的現(xiàn)象。一人些在造假、一些人在觀望、一些人在效仿。而造假者可以輕而易舉地獲得利益，造假的收益又遠(yuǎn)大于其成本，致使造假者屢禁不止。
（二）受財(cái)經(jīng)法律規(guī)范不建全的影響。會(huì)計(jì)領(lǐng)域有一些法規(guī)、制度，但是執(zhí)行起來(lái)相對(duì)較難或者是執(zhí)行不力。有些會(huì)計(jì)政策法規(guī)不是很完善，執(zhí)行起來(lái)可變通，很容易得利。有些會(huì)計(jì)方面的法規(guī)制度相對(duì)過(guò)時(shí)，需要修訂；另外會(huì)計(jì)道德規(guī)范還不夠很健全，宣傳教育不夠到位，法律制度不夠健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假者有空子可鉆。一些財(cái)務(wù)違規(guī)行為的懲處，除了刑事制裁和行政處罰，尚缺乏與之平行的民事賠償機(jī)制，一旦各種處罰規(guī)定得到完善，違法者最可能的下場(chǎng)是傾家蕩產(chǎn)，甚至連東山再起的機(jī)會(huì)也不可能有，這樣，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)造假者起到警示、震懾作用。
（三）受利益驅(qū)使的影響。市場(chǎng)規(guī)則認(rèn)為，追求利益的最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本目標(biāo)。而一些單位的管理層，在單位利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，不惜鋌而走險(xiǎn)，采用會(huì)計(jì)造假等手段謀取利益。會(huì)計(jì)造假的受益主體很多，一般涉及到了單位和單位領(lǐng)導(dǎo)及高級(jí)管理人員，主管部門及有關(guān)部門的官員也可以因?yàn)樗^的業(yè)績(jī)優(yōu)秀而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)。幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)樗^的增加業(yè)務(wù)而得到更多收益，甚至職工也可以因?yàn)閱挝坏乃^的效益好而多拿工資獎(jiǎng)金。這些人視國(guó)家法律、法規(guī)于不顧，究其原因無(wú)非是造假者獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假成本，在這樣的情況下，會(huì)計(jì)造假者將越來(lái)越多，自覺的恪守誠(chéng)信原則的人將會(huì)越來(lái)越少。
（四）受處罰標(biāo)準(zhǔn)的影響。相關(guān)法規(guī)規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”?！笆谝?、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員會(huì)計(jì)造假構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款?！边€有不少條文只是羅列不得有這樣或那樣行為，卻沒有給出違反了怎么處理的具體規(guī)定。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，但是處罰力不足。如果法規(guī)能夠具體明確規(guī)定處罰的主體、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任人等，并由國(guó)家在規(guī)定時(shí)限內(nèi)強(qiáng)制執(zhí)行，那么會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)將會(huì)有所收斂。而在現(xiàn)階段，處罰難的現(xiàn)象還時(shí)有存在，造假的成本遠(yuǎn)小于獲得的利益。
（五）受處罰機(jī)制的影響。目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政法律處罰；重對(duì)單位處罰、輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理。從而，削弱了法律效力。對(duì)會(huì)計(jì)造假者們，很少追究單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任。對(duì)造假者也是懲處得不到位，造假成本較為低廉，一些人為了達(dá)到某些目的不惜犧牲國(guó)家、集體的利益，沖破了道德底線進(jìn)行造假。
（六）受處罰力度的影響。在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。
二、 會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的危害
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，沒有健全的法制，沒有良好的信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。目前，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還沒有完全形成，會(huì)計(jì)規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。投資者要從中獲取投資報(bào)酬，管理人員要從中獲取薪金，政府要從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生。而我國(guó)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來(lái)巨大的利益，一定程度上助漲了會(huì)計(jì)造假的氣焰。由于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會(huì)計(jì)人員的造假行為也常常是不由自主或非本人意愿。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的危害又是非常嚴(yán)重的，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。
（一）嚴(yán)重危及了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序
最近，造假賬，造假報(bào)表，虛列資產(chǎn)和權(quán)益等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，出現(xiàn)了一些貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等不誠(chéng)信、不廉潔甚至是違法犯罪行為。社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)失信的譴責(zé)此起彼伏，不但影響了國(guó)家稅收，并在一定程度上導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況偏離，已經(jīng)成為一顆毒瘤，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，已到了非下大力氣整治不行的地步。
（二）嚴(yán)重危害了投資者利益
會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)直接使投資者利益受到危害。一些上市公司在申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)后，資產(chǎn)將優(yōu)先發(fā)放員工薪金、繳納稅款、償還銀行借款等，價(jià)值已經(jīng)趨近于零的公司再經(jīng)重新分配，普通投資者肯定血本無(wú)歸。這類公司的破產(chǎn)也沖擊了各有關(guān)的主要金融機(jī)構(gòu)，包括投資銀行、商業(yè)銀行、養(yǎng)老基金和大眾的利益。對(duì)于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，將直接導(dǎo)致投資者的利益受損。
（三）嚴(yán)重?fù)p害了自身利益。會(huì)計(jì)造假行為貌似對(duì)經(jīng)營(yíng)者有利，讓管理者受益，其實(shí)，會(huì)計(jì)造假首先是損害了公司利益。一些上市公司因財(cái)務(wù)違法被停牌，一些企業(yè)因會(huì)計(jì)造假而倒閉。其次是損害了公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的利益。一些企業(yè)因財(cái)務(wù)違法有關(guān)責(zé)任人受到了相應(yīng)的處罰。第三是損害負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益。一些企業(yè)因財(cái)務(wù)違法，有關(guān)主管部門將直接為其進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所吊銷了主要負(fù)責(zé)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。這些會(huì)計(jì)造假行為實(shí)際是一種目光短淺的短期行為，將使多方的長(zhǎng)期利益受到損害，最終也將殃及自身。
三、 會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的治理
會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的治理，要注重法治與德治并重，開展綜合治理。一方面要建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的主體要依法進(jìn)行處罰，追究單位有關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)涉及違法犯罪的會(huì)計(jì)造假者移送司法機(jī)關(guān)處理；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員、管理人員除強(qiáng)調(diào)法律約束外，還應(yīng)該加強(qiáng)思想職業(yè)道德教育，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，提高自身的素養(yǎng)，弘揚(yáng)正氣，形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)氛圍，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)秩序。
（一）要健全會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)與國(guó)家法律法規(guī)和單位的管理制度、管理機(jī)制密不可分。在治理會(huì)計(jì)工作秩序過(guò)程中，要貫徹落實(shí)好相關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行好單位內(nèi)部各項(xiàng)制度，建立、健全單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)主管人員的離任審計(jì)等工作；結(jié)合實(shí)際情況，制定和完善相關(guān)法律制度和各項(xiàng)規(guī)章，真正將法律、法規(guī)落實(shí)到實(shí)處。
（二）要加大處罰力度。會(huì)計(jì)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)也必然涉及到公司的一系列會(huì)計(jì)工作和諸多部門、人員。目前有些企業(yè)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊，對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度還明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比，懸在頭頂上的法律之劍，看起來(lái)并不那么可怕。所以，有關(guān)部門要加大對(duì)會(huì)計(jì)造假者的處罰力度，使其造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的預(yù)期收益，并對(duì)重點(diǎn)單位建立會(huì)計(jì)主體、單位負(fù)責(zé)人、從業(yè)人員的信譽(yù)檔案，對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況、執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者受鼓勵(lì)，誠(chéng)信缺失者受懲罰。披露不講誠(chéng)信的人，對(duì)不守誠(chéng)信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。
（三）要強(qiáng)化基礎(chǔ)工作。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效地起到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊的行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整的作用。會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都努力達(dá)到規(guī)范的要求，制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)、合理，職責(zé)分明。只有建立、健全一個(gè)包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的、較為完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，有效的防止會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)，才能保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。
（四）要加強(qiáng)教育。依法治國(guó)的同時(shí)，加強(qiáng)以德治國(guó)。通過(guò)宣傳和教育凈化社會(huì)從業(yè)環(huán)境，對(duì)誠(chéng)信社會(huì)、誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)顯得尤為重要。讓全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的單位和個(gè)人在各大媒體上披露其不誠(chéng)信行為，強(qiáng)化誠(chéng)信光榮、不誠(chéng)信可恥的觀念。形成對(duì)不誠(chéng)信者人人喊打的社會(huì)氛圍，對(duì)誠(chéng)信的單位和個(gè)人進(jìn)行公開表?yè)P(yáng)，并給予一定的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，形成誠(chéng)信者受到應(yīng)有的尊重。既要從正面教育會(huì)計(jì)從業(yè)者樹立正確的人生觀、事業(yè)觀，形成整個(gè)社會(huì)求真務(wù)實(shí)的良好氛圍和誠(chéng)信的環(huán)境，又要從反面加以宣傳報(bào)道，在新聞媒體上曝光做假賬的單位和個(gè)人，達(dá)到警示和教育的目的。
