何謂納稅籌劃？由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的。納稅籌劃指納稅人為達到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃的出現(xiàn)是稅收進步的象征，是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然現(xiàn)象，也是企業(yè)必修的功課。本文就企業(yè)所涉及的關(guān)稅及所得稅，對納稅籌劃進行探討。
一、進口關(guān)稅納稅籌劃
關(guān)稅是由國家海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅的征稅對象是進出我國國境的貨物和物品。我們認(rèn)為可以從三個方面對公司所涉及的進口關(guān)稅進行納稅籌劃。
（一）利用關(guān)稅優(yōu)惠稅率進行籌劃
關(guān)稅條例規(guī)定，進口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。目前與我國簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的包括東盟十國、日本、韓國、歐盟、美國還有非洲聯(lián)盟等國家或地區(qū)。普通稅率和優(yōu)惠稅率的稅率差別很大。例如，公司常用的滾針軸承，普通稅率為20％，優(yōu)惠稅率為8％；密封件普通稅率為30％，優(yōu)惠稅率為8％。因此，在進口產(chǎn)品時，同等條件下應(yīng)選擇與中華人民共和國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)。
（二）利用關(guān)稅的完稅價格進行籌劃
進口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。我國對進口貨物的海關(guān)估價主要有兩種情況：海關(guān)審查可確定的完稅價格；成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。成交價格實際上是指進口貨物的買方為購買該項貨物而向賣方實際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價格，該成交價格的核心內(nèi)容是貨物本身的價格（即不包括運保費、雜費的貨物價格）。該價格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費用外，還包括買方在成交價格之外另行向賣方支付的傭金?；I劃時可選擇同類產(chǎn)品中成交價格比較低的、運輸、雜項費用相對小的貨物進口，才能降低完稅價格。對于無法按審定成交價格法確定其成交價格的，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價格：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場價格倒扣法、由海關(guān)按其他合理方法估定的價格。例如，進口剛生產(chǎn)出的高科技產(chǎn)品，進口該產(chǎn)品支付了160萬美元，類似產(chǎn)品的市場價格僅為105萬美元，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價格法確定成交價格及完稅價格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國或地區(qū)購進的類似貨物的成交價格作為確定被估進口貨物完稅價格的依據(jù)，即按類似貨物成交價格法予以確認(rèn)。這樣的話，該項進口商品的海關(guān)估價最多只有105萬美元，剩下的55萬美元便是納稅籌劃空間。
（三）利用“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”進行籌劃
關(guān)于貨物原產(chǎn)地的確認(rèn)，有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，其生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。二是實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，指經(jīng)過幾個國家加工制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國。所謂的實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在《海關(guān)稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30％以上的，兩個條件具備一項，即可視為實質(zhì)性加工。
另外，根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果是分別進口的，則應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。例如，進口一套井下運煤梭車，在美國、韓國、新加坡、馬來西亞、設(shè)有零部件供應(yīng)；美國的發(fā)動機，韓國的控制儀表，新加坡的機車軸承，馬來西亞的閥門和輪胎。則梭車的總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點。根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)首先了解一下這些國家、地區(qū)是否簽有關(guān)稅互惠協(xié)議；接著仔細(xì)比較一下，在那些與中國簽訂關(guān)稅互惠協(xié)定的國家和地區(qū)中，哪一個更優(yōu)惠，哪一個在經(jīng)濟成本上更為有利可圖，從而做出選擇。這其中還要考慮到該國家或地區(qū)是否施行外匯管制和出口配額控制、經(jīng)濟形勢是否穩(wěn)定以及其他一些因素。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃
企業(yè)進行納稅籌劃的目的是減輕稅負(fù)同時實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。減輕稅負(fù)無外乎三種形式：稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少、稅收負(fù)擔(dān)率的降低、延緩納稅。對企業(yè)所得稅而言，稅率是國家統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不存在籌劃的可能性；稅收負(fù)擔(dān)額的可籌劃空間極小，而且很容易“過線”。所以，合理、合法地延緩納稅是我們對此稅種的籌劃重點。我們認(rèn)為可以從以下五方面對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃。
（一）合理選擇折舊方法
折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法的選擇，開展稅收籌劃工作。一般地，在比例稅制且未來的稅率不變情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊的方法。因為選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無息貸款。
（二）合理選擇壞賬損失處理方法
稅法及現(xiàn)行財務(wù)制度、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法（即計提壞賬準(zhǔn)備金法）或直接轉(zhuǎn)銷法（即不計提壞賬準(zhǔn)備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比選擇直接轉(zhuǎn)銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因為，若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。
（三）合理選擇長期投資核算方法
企業(yè)對外長期投資可以采用成本法或權(quán)益法進行核算。由于成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于或等于被投資企業(yè)全部股份的25％時，投資企業(yè)就可以選擇成本法核算長期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，或挪作他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低年份）才將投資收益匯回，以此達到減輕稅負(fù)的目的。這在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時，節(jié)稅效益更加明顯。
總之，在市場經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營籌劃不僅成為可能，而且對企業(yè)至關(guān)重要。國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本，必然會越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實質(zhì)上也符合稅收立法精神。企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟組織，其運作應(yīng)重點關(guān)注其經(jīng)濟性，經(jīng)濟性注重的是最大限度地滿足股東的利益。因此，納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為，不管如何評價它的動機，有一點是值得肯定的，那就是它和企業(yè)的其他行為一樣，也是企業(yè)的一種經(jīng)營策略。
參考文獻：
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