本次企業(yè)會計準則的修訂，非貨幣性資產(chǎn)交換的變動較大，特別是換入資產(chǎn)入賬價值的確定，在新準則第三條中規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實質；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”。第六條規(guī)定：“未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益”。第七條規(guī)定：“企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：（一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益；（二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益”。第八條：“企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：（一）支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。（二）收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益”。由以上規(guī)定可以看出，新的準則突出了非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量和收到補價時，不再計算和確認因非貨幣性資產(chǎn)交換已實現(xiàn)的有關收益和損失。下面通過舉例談一下新舊準則的比較分析。
一、不涉及補價的條件下的非貨幣性資產(chǎn)交換
【舉例1】A公司決定以賬面價值為80000元、公允價值（計稅價格）為100000元的甲產(chǎn)品，換入B公司賬面價值為110000元，公允價值（計稅價格）為100000元的乙產(chǎn)品。A、B兩公司增值稅率均為17%，A、B公司收到后均作為原材料使用，A、B公司均為計提存貨跌價準備。
（一）舊準則：企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
即：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付的相關稅費
涉及存貨的，換入資產(chǎn)的入賬價值還應減去允許抵扣的進項稅額。
A公司乙材料入賬價值：80000＋100000×17％－100000×17％＝80000(元)
借：原材料－乙材料 80000
應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：庫存商品－甲產(chǎn)品 80000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 17000
B公司甲材料入賬價值：110000＋100000×17％－100000×17％＝110000（元）
借：原材料－甲材料 110000
應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：庫存商品－乙產(chǎn)品 110000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 17000
（二）新準則
1.若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。
即：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關稅費。
A公司乙材料入賬價值：100000＋100000×17％－100000×17％＝100000(元)
計入損益金額：100000－80000＝20000（元）
借：原材料－甲材料 100000
應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：庫存商品－乙產(chǎn)品 80000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 17000
營業(yè)外收入 20000
B公司甲材料入賬價值：100000＋100000×17％－100000×17％＝100000（元）
計入損益金額：100000－110000＝－10000（元）
借：原材料－甲材料 100000
應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 17000
營業(yè)外支出 10000
貸：庫存商品－乙產(chǎn)品 110000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 17000
2.若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。有關會計處理同舊準則。
二、涉及補價條件下的非貨幣性資產(chǎn)交換
【舉例2】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小轎車，該設備的賬面原值為100萬元，已提折舊60萬元，公允價值為20萬元，乙公司小轎車的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，公允價值為25萬元。甲公司另支付補價5萬元給乙公司，假設不考慮相關稅費，甲公司、乙公司均未計提減值準備。
（一）舊準則
1.首先判斷是否非貨幣性資產(chǎn)交換
甲公司支付補價：5÷（20＋5）＝20％＜25％
乙公司收到補價：5÷25＝20％＜25％
因此此項交易為非貨幣性資產(chǎn)交換
2.甲公司會計處理
（1）將設備轉入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊 60
貸：固定資產(chǎn)－設備 100
（2）支付補價
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
（3）換入小轎車入賬價值
以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價及應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
即：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費
小轎車入賬價值：40＋5＝45（萬元）
借：固定資產(chǎn)－小轎車 45
貸：固定資產(chǎn)清理 45
3.乙公司賬務處理
（1）將小轎車轉入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊 10
貸：固定資產(chǎn)－小轎車 50
（2）收到補價
借：銀行存款 5
貸：固定資產(chǎn)清理 5
（3）換入設備入賬價值
換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－補價＋（或－）確認的收益（或損失）＋應支付的相關稅費
收到補價應確認的損益＝補價－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應支付相關稅費
應確認的損益：5－5÷25×40＝－3（萬元）
換入設備入賬價值：40－5－3＝32（萬元）
借：固定資產(chǎn)－設備 32
營業(yè)外支出 3
貸：固定資產(chǎn)清理 35
（二）新準則
1.首先判斷是否是非貨幣性資產(chǎn)交換
有關判斷情況同上。
2. 甲公司會計處理
（1）將設備轉入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊 60
貸：固定資產(chǎn)－設備 100
（2）支付補價
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
（3）換入小轎車入賬價值
A.按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。
換入小轎車入賬價值：20＋5＝25（萬元）
計入當期損益的金額：20－40＝－20（萬元）
借：固定資產(chǎn) 25
營業(yè)外支出 20
貸：固定資產(chǎn)清理 45
B. 按照賬面價值計量的情況下，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。有關會計處理同舊準則。
3.乙公司會計處理
（1）將小轎車轉入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊 10
貸：固定資產(chǎn)－小轎車 50
（2）收到補價
借：銀行存款 5
貸：固定資產(chǎn)清理 5
（3）換入設備入賬價值
A.按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。
即：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－補價＋應支付的相關稅費
換入設備入賬價值：25－5＝20（萬元）
計入損益金額：25－40＝－15（萬元）
借：固定資產(chǎn)－設備 20
營業(yè)外支出 15
貸：固定資產(chǎn)清理 35
B. 收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
即：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－補價＋應支付的相關稅費
換入設備入賬價值：40－5＝35（萬元）
借：固定資產(chǎn)－設備 35
貸：固定資產(chǎn)清理 35
作者：丁希寶 文章來源：山東濱州職業(yè)學院
