實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算之后，為全面建立財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度構(gòu)建了“操作平臺(tái)”。如何將財(cái)會(huì)集中核算制與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度有效地融合起來(lái)，以達(dá)到建立符合縣級(jí)財(cái)政管理功能的“財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度”的目標(biāo)呢？
一、財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度的基本要求及運(yùn)作程序
財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度，指在現(xiàn)有縣級(jí)財(cái)政部門成立的會(huì)計(jì)核算中心的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，以健全的財(cái)政收入、支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為扭帶，所有預(yù)算單位的收入進(jìn)入國(guó)庫(kù)單一賬戶，所有需要購(gòu)買辦公用品、支付勞務(wù)以及其他辦公支出的款項(xiàng)，由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核資金并通過(guò)單一賬戶體系支付給辦公用品供應(yīng)單位、勞務(wù)提供者和用款單位的管理制度。它是融合了會(huì)計(jì)委派制、財(cái)會(huì)集中核算制、國(guó)庫(kù)集中收付制度的集成模式。
財(cái)會(huì)集中核算型國(guó)庫(kù)集中收付制度體系構(gòu)成：一是建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系。包括：財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶；在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政集中支付專戶；在預(yù)算外資金還未完全實(shí)行收、支“脫鉤”的情況下，暫時(shí)在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶。二是收入繳庫(kù)分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。三是支出撥付程序?yàn)樨?cái)政直接支付方式。因此在實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度之后，財(cái)政部門只在人民銀行開設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶、財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)集中支付專戶和預(yù)算外資金財(cái)政專戶，取消財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶，取消財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的小額現(xiàn)金賬戶，取消各類特設(shè)專戶，取消各銀行的“財(cái)政授權(quán)支付”方式。為了解決取消“三戶”和“財(cái)政授權(quán)支付方式”之后資金的“入口”和“出口”問(wèn)題，所有稅收收入、預(yù)算資金、各類基金、轉(zhuǎn)移支付資金等一律進(jìn)入國(guó)庫(kù)單一賬戶，預(yù)算外資金以及其他各類資金一律進(jìn)入財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外財(cái)政專戶，支出撥付一律從財(cái)政執(zhí)行機(jī)構(gòu)在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政集中支付專戶直接支付。另外結(jié)合各單位的工作需要，實(shí)行“備用金核算制”，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各單位發(fā)生的零星小額開支由會(huì)計(jì)核算中心核算一定的備用金限額，由單位自行支配，按規(guī)定到核算中心報(bào)銷。
支付機(jī)構(gòu)審核從財(cái)政集中支付賬戶中向收款人支付的款項(xiàng)，然后通過(guò)銀行清算系統(tǒng)由財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政集中支付專戶與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。在國(guó)庫(kù)集中支付方式下，由于銀行間的清算系統(tǒng)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，因而財(cái)政集中支付專戶每天清算結(jié)束后其余額為零，財(cái)政資金的日常結(jié)余資金都集中保留在國(guó)庫(kù)單一賬戶之中。
通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度的理解，我們認(rèn)為財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度的設(shè)計(jì)是科學(xué)合理的，是一項(xiàng)全新的制度、體制、管理的創(chuàng)新和發(fā)展，是當(dāng)前財(cái)政實(shí)踐的一次重大財(cái)政理論與實(shí)踐的突破，是會(huì)計(jì)委派、財(cái)會(huì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付制度有機(jī)融合的一種科學(xué)、有效、成熟的復(fù)合型財(cái)政管理模式，是一種與地方財(cái)政動(dòng)作相適應(yīng)，符合縣級(jí)財(cái)政管理的國(guó)庫(kù)集中收付制度。
二、建立財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度需要配套實(shí)施并著力解決的八個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題
（一）科學(xué)設(shè)立機(jī)構(gòu)，規(guī)范工作職能
細(xì)化現(xiàn)有預(yù)算管理職能，建立預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三分離機(jī)制。建立財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度之后，現(xiàn)有的財(cái)會(huì)核算中心履行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的職能。調(diào)整預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)的職能，實(shí)行收、支完全“脫鉤”?，F(xiàn)有的預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入等征收與管理，收入按規(guī)定通過(guò)財(cái)政在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金專戶然后匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶，取消預(yù)算外資金收支計(jì)劃的編制工作，將編制預(yù)算計(jì)劃的職能劃入財(cái)政預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，撤消預(yù)算外資金的資金分配職能，不再承擔(dān)支出的核撥，將其對(duì)預(yù)算單位核撥支出的職責(zé)轉(zhuǎn)入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付機(jī)構(gòu)，實(shí)行真正意義上的收、支脫鉤，實(shí)現(xiàn)收與支的直通車。
（二）取消各類庫(kù)外資金專戶
現(xiàn)在有些地方在成立核算中心之后，無(wú)論是各預(yù)算單位還是財(cái)政內(nèi)部仍然保留著部分資金專戶，如各類基金專戶，各類補(bǔ)助專戶，社會(huì)救濟(jì)救災(zāi)專戶，扶貧專戶等，從而形成了大量的庫(kù)外資金，與建立完善的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度還有相當(dāng)大的差距。解決的辦法是將現(xiàn)有的各單位及財(cái)政內(nèi)部的各類專戶全部取消，通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付機(jī)構(gòu)在集中核算時(shí)建立“賬套”，實(shí)行一個(gè)口、進(jìn)一個(gè)口出的漏斗式管理，發(fā)揮國(guó)庫(kù)單一賬戶的總閥門的作用。同時(shí)，建議上級(jí)財(cái)政部門在制定有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的時(shí)候，不要強(qiáng)令地方建立上下貫通、名目繁多的各類專戶，避免給地方在推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度方面設(shè)置障礙。
（三）將所有行政事業(yè)單位（包括基層單位）全部納入財(cái)會(huì)集中核算范圍中，以利于財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度的有效實(shí)施
對(duì)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度實(shí)行整體推進(jìn)，實(shí)行納入的單位“一刀切”，不留“盲區(qū)”和“死角”。
（四）改變由單一的“對(duì)資金總量控制”為“對(duì)資金總量控制和對(duì)預(yù)算指標(biāo)控制”
實(shí)行對(duì)預(yù)算指標(biāo)控制是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的內(nèi)核機(jī)制，是與財(cái)會(huì)集中核算的根本差異。未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度時(shí)對(duì)資金的總量控制，只要單位的支出憑證符合規(guī)定，賬上有余額，就理應(yīng)辦理資金的劃撥業(yè)務(wù)，及時(shí)快捷的為單位報(bào)賬，但是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度之后會(huì)計(jì)核算中心不僅擔(dān)負(fù)著對(duì)單位資金總量的控制，而且更重要的是按照年初部門預(yù)算的計(jì)劃對(duì)單位的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)實(shí)施控制和監(jiān)督，并進(jìn)行明細(xì)核算，防止擠占、挪用和無(wú)預(yù)算撥款等違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生，實(shí)行資金總量控制與預(yù)算指標(biāo)控制一肩挑。
（五）妥善處理好并戶不并賬，分賬不分錢的問(wèn)題
實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度之后，資金總量增加，資金的“聚合”和“裂變”效應(yīng)得到發(fā)揮。但是政府在調(diào)控這筆為數(shù)可觀的資金時(shí)，要謹(jǐn)慎動(dòng)作，防止放大地方的可用財(cái)力，防止資金相互墊背而導(dǎo)致出現(xiàn)新的擠占、挪用等隱性財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，積極處理好“并戶不并賬，分賬不分錢”的問(wèn)題，否則，使用不當(dāng)?shù)摹皣?guó)庫(kù)集中收付制度”將成為一把鋒利的雙刃劍。
（六）取消實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算之后部分單位又另行組建的“內(nèi)部結(jié)算中心”
尤其是建立財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度之后，不能出現(xiàn)“中心”之外的多“中心”，要借財(cái)會(huì)集中核算制轉(zhuǎn)型之時(shí)，將各種“內(nèi)部結(jié)算中心”的核算業(yè)務(wù)全部納入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付機(jī)構(gòu)管理，斬?cái)嗥洹岸畏峙洹鄙踔痢叭畏峙洹钡那馈?br />
（七）修訂、完善有關(guān)與國(guó)庫(kù)集中收付制度相配套的法律與法規(guī)
完備的法律法規(guī)是財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度實(shí)施的保障。
（八）加快財(cái)政、國(guó)庫(kù)、銀行之間的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐
實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度之后，眾多的單位，復(fù)雜的手續(xù)，頻繁的結(jié)算，加之還有許多需要傳遞共享的信息資源，將形成龐大的信息流，如果住處管道不暢，資金的繳入、劃撥、清算諸環(huán)節(jié)將會(huì)嚴(yán)重受阻，無(wú)疑制約了財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度的推行。因此，加快財(cái)政、國(guó)庫(kù)、銀行之間的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度的先決條件，瓶頸如不打通，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度難以運(yùn)行。
三、財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度有效地融合了兩種制度之所長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，相得益彰
（一）財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度繼承和發(fā)揚(yáng)了財(cái)會(huì)集中核算實(shí)現(xiàn)真正意義上的甩賬、加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理諸多優(yōu)點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)核算工作效率
過(guò)去在單位實(shí)行獨(dú)立核算的情況下，絕大多數(shù)單位從記賬憑證的填制，到記賬、報(bào)賬、開具撥款通知單以及與銀行間的對(duì)賬等繁重、復(fù)雜、固定、機(jī)械的工作，完全靠手工操作，現(xiàn)在通過(guò)財(cái)會(huì)集中核算后上述工作一切由計(jì)算機(jī)來(lái)運(yùn)行完成，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的甩賬，工作效率成幾十倍提高。同時(shí)也消除了財(cái)務(wù)管理上的“五多五亂”，即銀行賬戶多，資金管理亂；票據(jù)種類多，資金收支亂；違規(guī)賬目多，資金核算亂；環(huán)節(jié)層次多，監(jiān)督審核亂；違法違紀(jì)多，支出管理亂的現(xiàn)象，使“五多五亂”得到了徹底清除，加強(qiáng)了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理，這劑良方無(wú)疑解決了“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的問(wèn)題，達(dá)到了綜合施治、正本清源的功效。
（二）增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力
實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度之后，所有預(yù)算單位的資金全部集中在國(guó)庫(kù)，減少了大量的庫(kù)外資金的無(wú)效、低效運(yùn)作，使調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)方面更能得心應(yīng)手，游刃有余。
（三）解決了重復(fù)設(shè)立機(jī)構(gòu)的問(wèn)題
財(cái)會(huì)集中核算制和財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度，大大提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是所提供的月、季、年終決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、所包括資料的全面性及會(huì)計(jì)信息的可利用性是勿庸置疑的，這是財(cái)政部門多年來(lái)盼望已久，夢(mèng)寐以求，來(lái)之不易的珍貴的會(huì)計(jì)信息共享資源，這些可以充分信賴的準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)據(jù)，為科學(xué)編制部門預(yù)算，細(xì)化預(yù)算奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。過(guò)去一直困擾財(cái)政部門的預(yù)算編制不細(xì)、數(shù)據(jù)庫(kù)不實(shí)的假預(yù)算問(wèn)題，通過(guò)建立財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度之后得到了解決，為編制部門預(yù)算提供了高效、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息共享資源。
（四）簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算程序
通過(guò)實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度，解決了國(guó)庫(kù)、財(cái)政預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、各預(yù)算單位以及專業(yè)銀行間人為的頻繁的資金劃撥、結(jié)算和對(duì)賬等問(wèn)題。
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