一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展
內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的，隨著股份制公司的大量涌現(xiàn)，公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，組織管理的日趨復(fù)雜，為了對(duì)公司的各個(gè)部門和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，公司選拔專業(yè)人員對(duì)經(jīng)營管理者監(jiān)督，以確定雇員是否按程序和規(guī)定方式實(shí)施工作。正是這種對(duì)管理的需求催生了內(nèi)部審計(jì)，從根本上說，內(nèi)部審計(jì)是伴隨企業(yè)發(fā)展而興起的。此后，隨著人們對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)人員也開始運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)，將焦點(diǎn)置于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過對(duì)少量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，為改善經(jīng)營提出建議。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)被賦予了建設(shè)性功能，內(nèi)部審計(jì)人員在組織中的地位得到提高。但總體來說，內(nèi)部審計(jì)一直依賴于對(duì)會(huì)計(jì)資料的使用。
隨著全球經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展，企業(yè)的競爭日趨激烈，面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)的可能性也加大，企業(yè)的各個(gè)部門為了增加企業(yè)價(jià)值和促進(jìn)管理的有效化，紛紛行動(dòng)起來，內(nèi)部審計(jì)更進(jìn)一步，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為各個(gè)企業(yè)使用的常規(guī)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)是以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從關(guān)注的業(yè)務(wù)活動(dòng)開始，幫助企業(yè)確定阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的負(fù)面因素，然后找出控制和降低風(fēng)險(xiǎn)的方法和程序，以確保預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計(jì)的制約因素
我國的內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在實(shí)行中遇到了很多實(shí)際困難。
（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到限制
內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束地客觀地開展工作，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)必須要有自己獨(dú)立的環(huán)境，這樣才能保持審計(jì)結(jié)果的公正。
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在逐漸的完善，它要隨著外界環(huán)境的變換而調(diào)整，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)競爭在當(dāng)今社會(huì)顯得日趨激烈，組織結(jié)構(gòu)的不斷變化是為了提高管理效率，優(yōu)化資源配置，而我國的企業(yè)結(jié)構(gòu)形式上趨近于現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)質(zhì)上多數(shù)企業(yè)還在受傳統(tǒng)模式的影響。在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門往往從屬于權(quán)力部門，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)由單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭，在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)的公正性大打折扣，獨(dú)立性受到?jīng)_擊。內(nèi)部審計(jì)人員的任免、獎(jiǎng)懲和調(diào)遣等活動(dòng)由單位來決定，他們的切身利益受單位的制約，工作質(zhì)量受到不同程度的影響，例如，一把手權(quán)利過于集中，在一個(gè)企業(yè)中擁有至高無上的權(quán)利，這樣監(jiān)督往往很難落實(shí)，使內(nèi)部審計(jì)流于形式，不能發(fā)揮其工作的職能，如何利用權(quán)力制約權(quán)力是企業(yè)內(nèi)部需要解決的迫切問題。
（二）內(nèi)部審計(jì)難度加大
為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施，這與以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)理念和方法有很大的不同，需要時(shí)間來適應(yīng)，如公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)負(fù)債觀、所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等等，這些新觀念的引入都需要時(shí)間來學(xué)習(xí)，不光對(duì)會(huì)計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員也是這樣，這些方法的使用增加了內(nèi)部審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，對(duì)其要求也嚴(yán)格了，運(yùn)用現(xiàn)在的方法分析企業(yè)內(nèi)部狀況是新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)內(nèi)審人員的新要求。再有信息技術(shù)的發(fā)展影響了傳統(tǒng)的習(xí)慣，打亂了人們已經(jīng)形成的定式，使組織管理形式發(fā)生了巨大變化，并深刻地影響著社會(huì)的方方面面。我國在逐步推進(jìn)信息化改革，企業(yè)使用計(jì)算機(jī)辦公已為主流，手工記賬等方式的內(nèi)部審計(jì)會(huì)逐步淘汰，但伴隨信息化給人們帶來方便的同時(shí)，計(jì)算機(jī)的弊端也體現(xiàn)了出來，系統(tǒng)漏洞容易受攻擊，系統(tǒng)程序易篡改，出現(xiàn)了潛在的舞弊情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求就不光停留在現(xiàn)在的層面了，關(guān)注電子信息技術(shù)的發(fā)展和如何正確高效地使用電子產(chǎn)品成為內(nèi)部審計(jì)的又一難題。
（三）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全、人員良莠不齊
我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間短，內(nèi)部審計(jì)制度并非在發(fā)展中自動(dòng)形成，而是在行政命令的要求下才推廣起來，這樣在實(shí)際應(yīng)用中可能會(huì)出現(xiàn)無法預(yù)料的情況，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督程序的正確實(shí)施為目的，這樣的認(rèn)知對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展限定了框架，約束了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，使之遲遲不能提到管理者的高度，也束縛了企業(yè)自身的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中的任免存在很大的不確定性，使內(nèi)審人員并不安心本職工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的水平參差不齊，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)要求也在增加，專業(yè)知識(shí)不健全，難以適應(yīng)當(dāng)今多元化的發(fā)展，是許多內(nèi)部審計(jì)人員所面臨的困難。同時(shí)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)還不夠重視，內(nèi)審制度只是形式上存在，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作也得不到落實(shí)，部分審計(jì)人員不能勝任內(nèi)審工作。
三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展建議
（一）保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能
無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)的結(jié)果都會(huì)受到質(zhì)疑，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督的有效性，保持內(nèi)審的獨(dú)立性是行之有效的方法之一。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位最高管理機(jī)構(gòu)指導(dǎo)下設(shè)立，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)部門的層次，這樣，使內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他的職能部門，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要和戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)其他部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，避免與被審計(jì)部門有直接的利益關(guān)系，獨(dú)立于其他部門，使審計(jì)結(jié)果保持公平客觀。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員，從經(jīng)濟(jì)上來說，要使其報(bào)酬從內(nèi)審活動(dòng)中得來，從工作上來說，要遵循內(nèi)審制度，最大程度地發(fā)揮內(nèi)審的獨(dú)立性。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化，提高內(nèi)部審計(jì)的水平
計(jì)算機(jī)辦公化已深入人心，各個(gè)企業(yè)的信息化水平顯著提高，所以提升內(nèi)部審計(jì)工具信息化的應(yīng)用變得至關(guān)重要。利用計(jì)算機(jī)等一些科技設(shè)備，加強(qiáng)審計(jì)工作的信息化操作，一方面，降低了內(nèi)部審計(jì)對(duì)資料全面的要求，另一方面，使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)上操作規(guī)范，提高了審計(jì)效率，也使得審計(jì)結(jié)果更加精準(zhǔn)，把審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大為企業(yè)辦公信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，更加關(guān)注企業(yè)的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，是以后內(nèi)部審計(jì)部門需要審計(jì)的主要方面。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)對(duì)現(xiàn)代化辦公設(shè)備進(jìn)行定期檢查，防止信息化程度下的新型舞弊，防止利用計(jì)算機(jī)漏洞對(duì)企業(yè)造成不必要的損失，種種信息化的要求必將對(duì)審計(jì)技術(shù)方法與審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出新的要求。在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，對(duì)新技術(shù)新觀念的理解至關(guān)重要，企業(yè)需要對(duì)其投入一定的精力，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，完善審計(jì)人員任免的考核制度，對(duì)人員的任免嚴(yán)格把關(guān)，都大大有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的進(jìn)一步完善。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)化，增強(qiáng)內(nèi)審人員的素質(zhì)
建立健全我國企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，使單位內(nèi)部審計(jì)制度做到有法可依，受法律法規(guī)的保護(hù)，以法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度；以法律法規(guī)明確規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位。使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，以法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。作為會(huì)計(jì)人員有會(huì)計(jì)人員的道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)有自己的道德規(guī)范，盡快制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，以道德規(guī)范來要求內(nèi)部審計(jì)人員的行為，明確內(nèi)部審計(jì)的職能和權(quán)限，同時(shí)制定內(nèi)部審計(jì)工作制度和崗位責(zé)任，使內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)，高素質(zhì)的內(nèi)審人員是提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)，是順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的根本保證。首先，要求內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)理論，用正確的理論指導(dǎo)實(shí)踐，針對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷出現(xiàn)的新情況，能保持冷靜的頭腦，確保審計(jì)結(jié)果的公正性、客觀性，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。內(nèi)審人員還要加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，學(xué)習(xí)國家的有關(guān)審計(jì)規(guī)范、市場經(jīng)濟(jì)知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)狀況下審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。
總體來看，我國的內(nèi)部審計(jì)還存在一些不足，為內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施帶來了一些困難，但是作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，內(nèi)審制度無疑是相當(dāng)重要的，克服其困難成為急需解決的問題。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)化、提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等措施的實(shí)行，都將在一定程度上推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，使企業(yè)得出公正客觀的審計(jì)結(jié)果，完成內(nèi)審的使命。
