許多高校的財務(wù)已經(jīng)面臨收入難增、支出難平、扣子難填、工作難做的五難境地。要從根本上解決高校財務(wù)困境，必須對其形成機理進行系統(tǒng)的分析。
一、高校負債發(fā)展的市場動因分析
（一）教育體制改革的推動
20世紀90年代初，高等教育辦學(xué)體制的改革被正式提上議程。在這種環(huán)境下，人們在高等教育的認識上有了新的突破，即高等教育不僅僅是公益事業(yè)，而且確認了其產(chǎn)業(yè)性質(zhì)。因此，對高等教育的投入就不再是一種簡單的公益性消費，而且也是一種生產(chǎn)性投資。高校的財務(wù)管理也不再僅僅局限于預(yù)算管理，而更多的被賦予了類似企業(yè)的財務(wù)管理色彩。單純的收支流量換算已成為歷史，取而代之的是以提高經(jīng)濟效益為中心，對全校資金的流量和資產(chǎn)存量進行全方位、全過程的核算、監(jiān)督和管理，并進行相應(yīng)的財務(wù)預(yù)測、決策計劃、分析控制。
高等教育體制改革后，雖然高校的辦學(xué)體制、管理體制、投資體制等均發(fā)生了深刻的變化，也帶動了財務(wù)管理機制發(fā)生了一定的改變，但囿于長時間的計劃經(jīng)濟體制，不少高校對如何提高辦學(xué)效益，進行科學(xué)的財務(wù)管理都顯得有些無從下手。導(dǎo)致在對高校進行審計時發(fā)現(xiàn)多數(shù)高校存在以下問題：財務(wù)預(yù)決算不完整，不能反映學(xué)?？傮w財務(wù)情況；支出管理不規(guī)范，虛列支出；賬外賬、小金庫泛濫；財產(chǎn)賬實不符；轉(zhuǎn)移收入、涉嫌侵占國有資產(chǎn)；自立收費項目（含國家明令禁止的收費項目），超標準收費，收費與招生掛鉤等；貸款過多、風(fēng)險過大；委托投資理財、違規(guī)出借資金、擅自擔保，造成巨額損失；校辦企業(yè)管理混亂（抽逃資本金、賬物不清、產(chǎn)權(quán)不明、無償侵占學(xué)校財產(chǎn)、虧損嚴重）；未按規(guī)定招投標，未按規(guī)定辦理竣工決算，超概算、超預(yù)算嚴重。資金缺口的愈演愈烈，將高校逐漸推向財務(wù)困境。
（二）跨越式發(fā)展管的轉(zhuǎn)變
當前，開放和競爭已經(jīng)成為高等教育發(fā)展的主流。高等教育的大眾化和國際化、高校獨立法人地位的確立以及社會多樣化的高等教育需求，使得高校之間的競爭成為真正意義上的市場競爭和國際競爭。高等學(xué)校紛紛尋求跨越式發(fā)展來搶占先機，具體表現(xiàn)在發(fā)展方向的突變、規(guī)模在短期內(nèi)的急速擴大、辦學(xué)層次發(fā)生較大變化等。跨越式發(fā)展既可能是數(shù)量的趕超，也可能是質(zhì)量的趕超，二者往往難以統(tǒng)一，很多情況下只是數(shù)量上的跨越?？缭绞桨l(fā)展必須建立在現(xiàn)實條件的基礎(chǔ)之上。跨越式發(fā)展的條件，一方面是現(xiàn)在的發(fā)展狀況，更重要的則是動態(tài)的發(fā)展機遇?？缭绞桨l(fā)展主要體現(xiàn)在思想觀念的跨越、發(fā)展時序的跨越、布局空間的跨越、科學(xué)技術(shù)發(fā)展階段的跨越、培養(yǎng)和使用人才方面的跨越、組織管理的跨越等方面。
隨著高等教育事業(yè)規(guī)模的不斷擴大，一些高校在發(fā)展過程中，基本設(shè)施容量不足，教學(xué)儀器設(shè)備日顯落后，它們急需資金購買地皮、擴建校舍、更新課程、調(diào)整專業(yè)，添置儀器設(shè)備、改善辦學(xué)條件，為增強培養(yǎng)能力創(chuàng)造條件。這些資金，全部依靠政府投入，或是銀行貸款從目前來看是不可能也是不現(xiàn)實的。隨著經(jīng)濟體制、教育體制、科技體制改革的不斷深入，高校內(nèi)外的辦學(xué)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，多種渠道籌措經(jīng)費的格局已經(jīng)形成?？缭绞桨l(fā)展需要強大的資金流支持，而高校的年收入是有限的，所以很大一部分需要融資，此時財務(wù)風(fēng)險就急劇上升，財務(wù)困境也離之不遠。
（三）教育市場擴張需求
自1999年起，我國高校普遍經(jīng)歷了一次擴招、擴建的熱潮。大學(xué)擴張必然伴隨各高校盲目借貸，引發(fā)高校的債務(wù)擴張。高校作為非盈利性的事業(yè)單位，其收入來源渠道狹窄，目前，公辦高校辦學(xué)資金來源主要分三部分，即政府投入、學(xué)生繳費和高校自籌。但近年來，國家對高校的財政教育支出，雖然總額在不斷增加，但是增量卻逐年下降。另外，我國高校學(xué)費正以年均20％的速度增長，這一增長速度已經(jīng)接近學(xué)生和家長的最大可承受范圍，學(xué)費繼續(xù)高速增長勢必會引起公眾的譴責和反對。高校在盲目擴大基本建設(shè)，不斷增加貸款規(guī)模的過程中，如果收入來源有限，收入增長跟不上貸款增長，囤積大量的銀行債務(wù)，僅每年累積的利息已無法還清，高校就會虧損運行，入不敷出，嚴重時會引發(fā)債務(wù)危機。公辦高校擴張遭遇投資瓶頸，政府投入嚴重不足，學(xué)生繳費空間已到底線，公辦高校自身積累只能維持再教育。在這種政策誘導(dǎo)和形勢迫使下，公辦高校只有借助貸款資金迅速擴大辦學(xué)規(guī)模，改善原有的教學(xué)生活基本設(shè)施，滿足“擴招”后“辦學(xué)條件評估”的各種需要。高校擴張引發(fā)新一輪的“跑馬圈地”。而高校擴張源于政府廉價的制度供給，強化了高校對于規(guī)模的偏好。首先，表現(xiàn)為政府對公立教育市場規(guī)制的放松，“升級”熱、合并和擴招等使得高校無法抑制擴張動機，?？粕究啤W(xué)院變大學(xué)，和進入“211”及“985”都需要巨額資金的支持。其次，在擴大內(nèi)需、刺激消費的特殊時期，政府為了鼓勵消費和緩解就業(yè)壓力，啟動了高校擴招政策，從而誘導(dǎo)了高校的擴張熱情。再次，政府的赤字政策和隱性擔保使得高校的財務(wù)運作比較寬松，其超額的支出最終由政府來負擔，而無需自身承擔，這是軟預(yù)算約束的結(jié)果。高校的擴張風(fēng)險源于政府廉價的度供給，始于高校自身的內(nèi)在動機和道德風(fēng)險，銀行的過度信用支持，在脫離有效的社會需求和高校自身能力的情況下，“粗放型”發(fā)展必然會造成無序的競爭，從而產(chǎn)生局部非優(yōu)質(zhì)教育資源的過剩，整體優(yōu)質(zhì)教育資源的短缺并存的現(xiàn)象，產(chǎn)生高的邊界風(fēng)險。低效運行將導(dǎo)致高校的財政危機，銀行資金鏈斷裂，產(chǎn)生不良資產(chǎn)，政府出面收拾殘局，發(fā)生財政風(fēng)險，政府在缺乏資金的情況下，更會用赤字政策，從而陷入惡性循環(huán)，最終形成財務(wù)困境。
二、高校財務(wù)困境形成的條件
（一）應(yīng)對擴張需求的教育資源短缺
與快速擴招相比，教育資源嚴重不足已經(jīng)影響到高校的發(fā)展，有的高校迫于還貸壓力甚至連續(xù)數(shù)月凍結(jié)財務(wù)報銷，暫停教師對外交流和科研項目經(jīng)費。為擴招后政府投入不足，使學(xué)校不得不求助于銀行。高校面臨很大的擴招壓力，近年來擴招1.3萬人，擴招部分國家并沒有財政性撥款，完全靠學(xué)費收入，而學(xué)費收入與培養(yǎng)成本有相當差距。為了滿足基本辦學(xué)條件，硬件投入又是顯而易見必須要做的事情，所以學(xué)校一方面向銀行貸款，另一方面壓縮用在每個學(xué)生身上的直接教育經(jīng)費。據(jù)了解，高校貸款形成的債務(wù)，是我國高等教育快速發(fā)展過程中特殊階段出現(xiàn)的問題。在擴招的大背景下，高校教學(xué)用房、實驗用房、學(xué)生宿舍、食堂、活動場所和師資力量等全面緊張。在政府財力困難、投入不足的情況下，高校通過利用銀行貸款，進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，及時改善辦學(xué)條件。
（二）教育經(jīng)費投入不足
目前，中國教育經(jīng)費僅占GDP的3.2％，即使達到4％-6％，也滿足不了建設(shè)高等教育強國的需要。以2008年我國GDO總值30萬億元人民幣計，如果財政性教育經(jīng)費達到4％，為1.2萬億元，按20％的比例撥給高校，只有2400億元，全國普通公辦高校1653所，每校只能分到1400萬元，全國普通公辦高校在校生1600多萬人，生均只有1500元。中國大學(xué)生的人數(shù)增加了5倍。在高等教育投入經(jīng)費中，學(xué)生的學(xué)費增加了18倍，而政府部分的投入只增長了3.5倍。1999年以前教育機構(gòu)經(jīng)費增長率同普通高校在校生數(shù)的增長率保持一致，并且遠高于普通高校在校生的增長率；然而1999年以后普通高校在校生數(shù)輛猛增，增長率超過了教育經(jīng)費的增長速度，使得教育經(jīng)費增長相對于普通高校在校生數(shù)的增長略顯不足。
（三）高校融資渠道單一
1、政府撥款仍然是高校融資的主渠道。高校擴招后的2001-2006年，普通高?？偼度霝?2027.65億元，國家財政性教育經(jīng)費占普通高校教育經(jīng)費總投入的比例為46.11％。由此看出，政府撥款仍然是高校資金的主要來源。
2、學(xué)費收入是高校資金的重要來源。高校學(xué)費和雜費收入從2001年的282.44億元增長到2006年的857.50億元，六年增長了三倍多，占普通高?？偼度氲谋壤矎?4％增長到了29％?？梢姡咝Ｊ召M已成為高等教育的一條重要融資途徑。
3、銀行貸款是高校進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的主要來源。由于高等教育規(guī)模的擴大，高校的教室、宿舍、食堂等基礎(chǔ)設(shè)施嚴重不足，各高校紛紛對原校舍進行改造，或建設(shè)新校區(qū)。但是，高校內(nèi)部無法解決高校擴建的資金需求，面對教育投資的“瓶頸”制約，銀行貸款成為高校的首選。
（四）學(xué)費增長的局限與其他收入的匱乏
1999年高校擴招以來，學(xué)費增長速度較快，已經(jīng)達到或接近民眾所能承受的水平，所占生均培養(yǎng)費的比例已趨近合理。高等教育的收費必須與國民收入相匹配，生均4600元的高校學(xué)費，已使絕大多數(shù)弱勢公民的承受力達到極限。因此，教育部周濟部長說：“寄希望增加學(xué)費收入，這是不現(xiàn)實的，考慮到廣大人民群眾的經(jīng)濟承受能力，今后公辦高校的收費標準仍要穩(wěn)定相當一段時間?！备咝５钠渌杖胫饕巧鐣娋栀洠谌a(chǎn)業(yè)收入其規(guī)模都很小，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不成熟。
（五）商業(yè)銀行對高校融資的認識存在誤區(qū)
擴招讓所有中國的高校都在這個時期迅猛增長，但教育經(jīng)費的增長卻只有2倍左右，就是說國家的投入沒有同比例增長，學(xué)校就只好用未來的錢做這些事情——向銀行貸款。而這個做法得到了各級地方政府的默認?？梢哉f，高校的從銀行舉債擴張之路，最初是暢通無阻的。在商業(yè)銀行看來，高校畢竟是教育部或者地方政府所屬的院校，這都是帶有國有性質(zhì)的單位，從所有制的角度來講風(fēng)險不大。但是，好景不常，教育經(jīng)費投入的不足，學(xué)費增長的限制已是高校無力承擔高昂的利息費用。商業(yè)銀行年度資產(chǎn)負債損益情況的審計結(jié)果顯示，部分信貸業(yè)務(wù)存在潛在風(fēng)險，其中之一就是高校貸款。近年來，高校貸款規(guī)模不斷擴大，而一些高校自有資金不足，其他還貸資金來源也很有限，使銀行貸款面臨潛在風(fēng)險。
三、高校財務(wù)困境的防范
針對以上財務(wù)困境的形成機制分析，須從以下方面對財務(wù)困境進行防范。首先，建立健全資金投入決策管理和經(jīng)濟責任制，增強高校的財務(wù)風(fēng)險意識，通過建立經(jīng)濟責任制，使各級領(lǐng)導(dǎo)承擔起財務(wù)安全與風(fēng)險控制的責任。其次，不斷擴寬投資渠道，優(yōu)化貸款資金結(jié)構(gòu)，控制貸款規(guī)模。拓寬高校經(jīng)費籌措渠道，提升高校抵御風(fēng)險的能力，高校應(yīng)建立多渠道籌集資金的機制，增加收入是防止高校出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的根本途徑?？茖W(xué)合理地確定高校負債規(guī)模，學(xué)校貸款的投資方向應(yīng)該優(yōu)先解決學(xué)校擴大辦學(xué)的“瓶頸”問題，建設(shè)學(xué)校教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施，改善辦學(xué)硬件條件，而且一定要量力而行，控制貸款規(guī)模。根據(jù)資金市場利率走勢和項目建設(shè)進度對資金的需求制定科學(xué)、合理的資金使用方案，通過優(yōu)化貸款資金結(jié)構(gòu)，降低貸款成本，減少財務(wù)風(fēng)險。再次，建立健全財務(wù)預(yù)算管理體系。將信貸資金納入預(yù)算管理體系，提高財務(wù)管理和會計核算的科學(xué)。建立有效的財務(wù)風(fēng)險防范機制和貸款風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，高校應(yīng)設(shè)計一系列的指標對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行預(yù)警。建立健全銀行貸款管理制度和內(nèi)部控制制度，高校的管理者要樹立并增強財務(wù)風(fēng)險意識，當前很多高校以銀行貸款作為高?；窘ㄔO(shè)的主要投資資金來源，建立銀行貸款管理制度則是高校防范財務(wù)風(fēng)險的必然措施。
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