一、引言
財(cái)務(wù)治理是經(jīng)濟(jì)治理的核心，其職能是反映和控制高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，反映是通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)實(shí)現(xiàn)的，控制則是根據(jù)核算結(jié)果參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的治理工作。高校要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存，在生存中求發(fā)展，教學(xué)質(zhì)量固然重要，高校行政治理也必須重視，而決策治理層的信息主要來(lái)自財(cái)務(wù)信息，忽視這一重要因素，重視治理就成為一句空話。
內(nèi)部控制是組織內(nèi)部的主體為了實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)，以信息溝通為基礎(chǔ)，采取一定的方法對(duì)影響其目標(biāo)完成的可控因素所做出的一切努力。內(nèi)部控制制度是組織能夠保持有效運(yùn)行的基礎(chǔ)制度安排，它是組織制度的重要組成部分。
目前，在我國(guó)內(nèi)部控制仍是一個(gè)處于發(fā)展過(guò)程之中的概念與方法，健全和完善的內(nèi)部控制制度同樣是保持學(xué)校有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，完善高職院校內(nèi)部控制制度，并尋求合適的途徑予以有效實(shí)施，是發(fā)揮并提高內(nèi)部控制價(jià)值的重要條件。從高職院校的實(shí)際情況看，建立符合其特色的內(nèi)部控制制度體系，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保護(hù)學(xué)校財(cái)產(chǎn)的安全，強(qiáng)化學(xué)校教學(xué)管理，提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益，都具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。在高職院校內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，如何完善內(nèi)部控制制度的制定、具體化內(nèi)部控制制度的目標(biāo)以及切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，還有待于進(jìn)一步的探討研究。并且，內(nèi)部控制制度建設(shè)不僅僅是制定幾個(gè)制度或規(guī)則的問(wèn)題，關(guān)鍵是應(yīng)將制定的制度付諸實(shí)施，并在實(shí)施過(guò)程中不斷予以提高和完善。
二、正確認(rèn)識(shí)高職院校內(nèi)部控制制度的作用
內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期性的工程，所涉及的內(nèi)容也非常廣泛，主要包括內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，內(nèi)部控制的健全、實(shí)施與否是學(xué)校辦學(xué)成敗的關(guān)鍵。因此，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于加強(qiáng)學(xué)校管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體來(lái)講，高職院校內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：
第一，健全完善的內(nèi)部控制，可以對(duì)學(xué)校內(nèi)部的任何部門(mén)、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題都能及時(shí)反映，及時(shí)糾正，從而有利于保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。
第二，健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息采集、歸類(lèi)、記錄和匯總過(guò)程中的質(zhì)量，從而真實(shí)地反映學(xué)校的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
第三，健全完善的內(nèi)部控制能夠有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。
第四，健全有效的內(nèi)部控制，使各部門(mén)密切配合，充分發(fā)揮整體的作用。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)職工的工作熱情及潛能，提高工作效率。
總之，內(nèi)部控制是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段。因此，高職院校在具體設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析，真正建立一套符合學(xué)校發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。
三、高職院校在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在的問(wèn)題
確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括三個(gè)方面，即經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)。實(shí)際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)內(nèi)部控制，各部門(mén)和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已由以防弊為主發(fā)展為以興利為主，但是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。
內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文，讓學(xué)校員工都了解相關(guān)的控制程序。長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)高職院校對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念，主要是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍熟悉不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在未建立內(nèi)部控制制度，或沒(méi)有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制乏力。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理不規(guī)范；缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，一個(gè)人說(shuō)了就算；治理混亂，甚至串通舞弊；很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作，賬實(shí)不符等。
內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些高職院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或與財(cái)務(wù)部門(mén)重合；一些雖設(shè)置了機(jī)構(gòu)、配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，致使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。
四、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)量
（一）高職院校內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)
一般來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：一是控制觸角攝入管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留下控制死角，也就是說(shuō)各項(xiàng)管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍；二是事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性，也就是說(shuō)內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為管理者的行為規(guī)范，操作方便；三是控制程序規(guī)范，過(guò)程控制受到特別重視，也就是說(shuō)內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是把對(duì)管理過(guò)程的控制放在突出的地位，通過(guò)控制能防患于未然；四是具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。而從目前高職院校內(nèi)部控制制度實(shí)踐操作來(lái)看，要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決以下四個(gè)難點(diǎn)：如何把握授權(quán)的度；如何提高被控對(duì)象的受控度；如何提升規(guī)范控制程度；如何提高控制人員的熟練程度。
（二）高職院校內(nèi)部控制的重點(diǎn)
在明確了落實(shí)高職院校內(nèi)部控制制度的難點(diǎn)，同時(shí)也就更多地明確了學(xué)校內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)，也就多了幾分把握解決難點(diǎn)和重點(diǎn)。實(shí)踐證明，構(gòu)建具有良好績(jī)效的內(nèi)部控制體系可以從以下幾方面入手：
1、任何控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及管理目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，其主要內(nèi)容包括：管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人力資源管理政策和實(shí)務(wù)；外部環(huán)境的影響等。
2、面臨內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，如何辨別、分析防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，已成為內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)。總之，風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于控制全過(guò)程。
3、控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動(dòng)出現(xiàn)在各個(gè)階層與各種職能部門(mén)，涉及的控制對(duì)象包括許多方面。在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，根據(jù)關(guān)鍵績(jī)效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動(dòng)，一般包括對(duì)人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績(jī)考核的控制、資金管理控制，以及對(duì)內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)作等方面進(jìn)行的控制。
4、通過(guò)管理信息系統(tǒng)，能夠清楚地了解內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換在執(zhí)行、管理和控制過(guò)程中所需的信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞給相關(guān)人員，使他們能夠順利地履行其職責(zé)。
5、要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助高校更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。
