隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展及普遍應(yīng)用，高校會計(jì)核算工作全面實(shí)行電算化已成為必然趨勢。近些年，我國高校實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，高校實(shí)行會計(jì)電算化可以提高學(xué)校財(cái)務(wù)的日常核算、學(xué)生收費(fèi)管理、工資管理以及預(yù)算控制等工作的數(shù)據(jù)處理速度，同時(shí)準(zhǔn)確性和可靠性也可得到極大提高。因此，建立符合高校電算化的內(nèi)部控制制度，由過去手工控制變?yōu)閷θ撕陀?jì)算機(jī)的共同控制制度，確保高校財(cái)務(wù)管理工作良好平穩(wěn)運(yùn)行成為必然趨勢。
一、會計(jì)電算化對高校會計(jì)內(nèi)部控制制度的影響
（一）內(nèi)部控制形式和范圍的變化
在實(shí)施會計(jì)電算化后，原先的傳統(tǒng)手工會計(jì)下進(jìn)行的一些內(nèi)部控制被計(jì)算機(jī)的內(nèi)部控制所自動化，在傳統(tǒng)手工會計(jì)下進(jìn)行的一些內(nèi)部控制措施顯得有些多余，甚至沒有必要再進(jìn)行這方面的控制。
傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對業(yè)務(wù)交易處理。會計(jì)電算化將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入了會計(jì)操作實(shí)務(wù)中，使得對計(jì)算機(jī)的控制也加入了會計(jì)內(nèi)部控制中，例如，對計(jì)算機(jī)硬件的維修、對計(jì)算機(jī)軟件的分析、程序的編制、操作人員的維護(hù)、信息安全的保障等等問題都加入到會計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容中。
（二）內(nèi)部控制對象和實(shí)現(xiàn)方式的變化
手工會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制對象是處理會計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，只要制定了相應(yīng)的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度，就可以保證會計(jì)信息的正確性和資產(chǎn)的安全完整。而實(shí)行會計(jì)電算化內(nèi)部控制的對象不僅僅是負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)輸入的財(cái)務(wù)人員，而且還涉及到整個(gè)系統(tǒng)的開發(fā)、維護(hù)以及網(wǎng)絡(luò)安全等。
手工會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是以手工控制實(shí)現(xiàn)的。電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)的許多應(yīng)用程序包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。
（三）信息存儲介質(zhì)的變化
由于在會計(jì)電算化中，會計(jì)操作主要是通過計(jì)算機(jī)來完成，信息的存儲大都是通過磁性介質(zhì)來予以保存的。然而當(dāng)磁性介質(zhì)受潮、受熱、被磁化都會使介質(zhì)損壞，導(dǎo)致信息丟失，所以，在對信息系統(tǒng)的資料進(jìn)行保存時(shí)也要進(jìn)行必要的控制，以免發(fā)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）授權(quán)審批制度的變化
授權(quán)審批控制是學(xué)校常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，涉及會計(jì)相關(guān)工作的各級人員必須在規(guī)定范圍、權(quán)限內(nèi)完成有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會計(jì)電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化，因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主，因而電算化功能和知識的高度集中導(dǎo)致了職能的集中，特別是會計(jì)人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。某些人員既從事數(shù)據(jù)的輸入，又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送。因此，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對系統(tǒng)中的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)修改，操縱處理結(jié)果，從而加大了出錯(cuò)和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
二、電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制的構(gòu)建
隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件在會計(jì)工作中的應(yīng)用，管理部門對由網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會計(jì)信息的依賴增大，這些網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性，才能預(yù)防和減少電算化會計(jì)系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)。高校會計(jì)電算化內(nèi)部控制制度從建立和運(yùn)行過程來看可分為以下方面：
（一）組織管理控制
組織管理控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)劃分、上機(jī)管理、檔案管理等。高校應(yīng)按會計(jì)數(shù)據(jù)的不同形態(tài)，將其劃分為數(shù)據(jù)收集組、數(shù)據(jù)處理組和信息分析組等部門，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須適合高校的實(shí)際規(guī)模，符合高?？傮w經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)就在于不相容職務(wù)相分離。職責(zé)分離主要包括：數(shù)據(jù)維護(hù)管理職務(wù)與電算審核職務(wù)相分離；數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記賬職務(wù)相分離；系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案管理職務(wù)相分離。上機(jī)管理措施包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊等。計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時(shí)存檔，高校應(yīng)建立起完善的檔案制度，加強(qiáng)檔案管理。
（二）日常操作控制
日?？刂瓢ń?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生控制、輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、輸出控制和數(shù)據(jù)儲存控制等。高校應(yīng)建立有效的控制方法和手段，設(shè)定電算化軟件相應(yīng)的控制程序，甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性?？刂浦挥芯哂邢鄳?yīng)權(quán)限的人才能執(zhí)行輸出操作，并要登記操作記錄，為了確保計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息儲存安全，高校對于輸出的磁介質(zhì)的會計(jì)資料應(yīng)及時(shí)貼上外部標(biāo)簽，并寫明文件名稱、輸出時(shí)間。同時(shí)，應(yīng)設(shè)置文件修改、資料分發(fā)與保管的登記簿，詳細(xì)記錄輸出資料的名稱、編號、打印份數(shù)、日期以及各種會計(jì)報(bào)告的使用人、發(fā)送份數(shù)等，并需經(jīng)手人簽字，以防丟失、錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)。
（三）系統(tǒng)安全控制
應(yīng)定期檢查會計(jì)電算化軟件的系統(tǒng)，以確保設(shè)備的安全運(yùn)行，從源頭上預(yù)防故障的發(fā)生。除了經(jīng)常性除塵、檢查防水、防火、室內(nèi)通風(fēng)外，還應(yīng)定期檢查硬盤文件，并清除磁盤碎片，同時(shí)配置UPS電源，以防止因突然性停電而造成的會計(jì)數(shù)據(jù)丟失。
（四）內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部審計(jì)既是高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的制度安排。在會計(jì)電算化中，由于是“人機(jī)”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計(jì)包括：對會計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，電算化會計(jì)賬務(wù)處理是否正確，審核費(fèi)用簽字是否符合本單位的內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整。審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或者錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整。監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。定期檢查、測試電算化內(nèi)控制度，找出存在的弊端和問題，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。
參考文獻(xiàn)：
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