高?；üこ添?xiàng)目繁多，投資規(guī)模大，時(shí)間緊，工程類別復(fù)雜多樣，而許多高校缺乏專業(yè)人員及有效的監(jiān)督制約機(jī)制來保證基建資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與有效使用，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巨大，要求內(nèi)部審計(jì)部門研究基建現(xiàn)實(shí)工作中存在的漏洞或問題，并相應(yīng)做出審計(jì)措施，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，以有效防止國有資產(chǎn)的流失。
一、高?；üぷ髦写嬖诘穆┒醇爸卫?br />
（一）具有法律效力的招投標(biāo)文件與合同等資料中約定不明確、不全面
招標(biāo)文件是建設(shè)單位發(fā)出的要約邀請(qǐng)，應(yīng)力求全面規(guī)范，文字表達(dá)清楚，切忌模棱兩可，是整個(gè)招投標(biāo)過程的綱領(lǐng)性文件——不僅是工程招標(biāo)活動(dòng)的指導(dǎo)性文件，而且是工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)。一份全面的、規(guī)范的招標(biāo)文件有利于體現(xiàn)建設(shè)單位的意愿，便于投標(biāo)單位分析，并更好的參與競爭及中標(biāo)后施工的順利進(jìn)行；將避免日后建設(shè)單位和施工企業(yè)在施工過程和決算過程中不必要的爭議。相反，一個(gè)不全面的招標(biāo)文件，會(huì)給日后的施工管理與造價(jià)控制帶來麻煩，或者嚴(yán)重突破預(yù)算，失去了當(dāng)初招投標(biāo)的意義。合同是建立在招投標(biāo)文件基礎(chǔ)上的約定甲乙雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)范性文本，是對(duì)招投標(biāo)文件的進(jìn)一步補(bǔ)充和完善，是工程項(xiàng)目實(shí)施和造價(jià)控制的最關(guān)鍵法律依據(jù)，應(yīng)力求各合同要素具體、明確，尤其標(biāo)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)款。容易被施工單位鉆空子的“活口”有：可能更改或不具體的設(shè)計(jì)圖紙、暫定的可選項(xiàng)目、材料暫定價(jià)、增加工程的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、分包工程的配合費(fèi)、工程索賠等。
（二）變更聯(lián)系單簽證制度缺乏，比較隨便
變更聯(lián)系單主要表述變更后的工程做法、數(shù)量和所用材料的情況，其簽證是十分重要的事。一旦簽出，就意味著對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的質(zhì)、量的認(rèn)可，產(chǎn)生法律效力。如有些單位長官意識(shí)相當(dāng)強(qiáng)，來個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，按自己的標(biāo)準(zhǔn)亂指揮，外行干涉內(nèi)行。缺乏簽證審批制度，誰都能簽，造成工程投資的巨大浪費(fèi)。另外還有以少簽多、以劣簽優(yōu)、以無簽有及簽字人自己都說不清等現(xiàn)象，給建設(shè)方造成大量經(jīng)濟(jì)損失。
實(shí)踐中應(yīng)多方專業(yè)分析、論證，根據(jù)變更理由，區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些是合同內(nèi)的，哪些是合同外的；確定怎樣變更，必要時(shí)事前審計(jì)核價(jià)，是重新招標(biāo)還是直接由中標(biāo)單位施工等，并報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。
（三）可能存在的舞弊行為或被欺詐現(xiàn)象
基建項(xiàng)目從立項(xiàng)到施工到竣工使用整個(gè)過程涉及諸多利益主體，其中的一方或多方都可能在某個(gè)過程或程序中獲得利益，因此極易導(dǎo)致舞弊行為，現(xiàn)實(shí)中時(shí)有報(bào)道。舞弊是指建設(shè)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。
基建項(xiàng)目中的舞弊手段可能多種多樣，但通常在形式上卻較難發(fā)現(xiàn)漏洞，有規(guī)范的程序、規(guī)范的操作、規(guī)范的合同，但這些規(guī)范的外在表現(xiàn)形式下其實(shí)隱藏著違法舞弊的事實(shí)。實(shí)踐中應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善工作流程，保證工程專業(yè)人員、審計(jì)及會(huì)計(jì)等內(nèi)部監(jiān)督正常化，減少舞弊的機(jī)會(huì)。
（四）報(bào)審的資料不完整或不真實(shí)
在項(xiàng)目竣工決算的過程中，因工程項(xiàng)目周期長，細(xì)項(xiàng)多，干擾事件多，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)報(bào)審的資料不完整或不真實(shí)。有的項(xiàng)目已交付使用多年，建設(shè)部門人員流動(dòng)頻繁，事過境遷，無法再取得施工資料；有的要補(bǔ)簽或具體化變更聯(lián)系單；有的施工單位有意隱藏對(duì)其不利的資料，甚至提供假的復(fù)印資料。以資料不齊、審計(jì)期限等為借口，迫使審計(jì)部門接受建設(shè)部門草草做出的決算結(jié)果。
建設(shè)單位應(yīng)強(qiáng)化檔案意識(shí)，明確工程資料的傳遞程序，專人整理、歸檔，完整收集圖紙、施工資料、監(jiān)理資料、會(huì)議記錄等資料，因?yàn)檫@些資料是決算審計(jì)、工程維修及可能產(chǎn)生的法律糾紛等未來事件的基礎(chǔ)資料，其真實(shí)、完整非常必要。假如其不真實(shí)或不完整，以此為基礎(chǔ)得出的一些結(jié)論也會(huì)是不恰當(dāng)?shù)摹?br />
（五）部分未按規(guī)范操作、直接委托施工項(xiàng)目，未事前約定有關(guān)細(xì)節(jié)
部分項(xiàng)目的主辦部門常以工程規(guī)模小、專業(yè)性強(qiáng)、施工配套、項(xiàng)目急用等理由，要求直接委托施工，最終對(duì)工程決算進(jìn)行事后審計(jì)。競爭機(jī)制缺失，具體細(xì)節(jié)不明確，導(dǎo)致施工單位報(bào)送工程決算時(shí)，獅子大開口，虛報(bào)工程造價(jià)。事后審計(jì)的作用有限，若把關(guān)不嚴(yán)，就有可能認(rèn)可一些不合理的事項(xiàng)。
建設(shè)方應(yīng)提前做好工作計(jì)劃，盡量減少直接委托施工事項(xiàng)。對(duì)主辦部門違反規(guī)定，缺少相關(guān)手續(xù)，擅自開工的工程項(xiàng)目，審計(jì)部門可以拒絕辦理竣工決算審計(jì)。
二、作為單位內(nèi)部監(jiān)督一部分的內(nèi)部審計(jì)部門的對(duì)策
針對(duì)高?；üぷ髦写嬖诘膯栴}，內(nèi)部審計(jì)部門不可以大包大攬、越俎代庖，應(yīng)根據(jù)自己的部門工作職責(zé)或領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，明確審計(jì)責(zé)任，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有策略地控制工程造價(jià)，尋求領(lǐng)導(dǎo)支持，優(yōu)化內(nèi)部控制制度。
（一）審計(jì)關(guān)口適當(dāng)前移
在高校建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)中，作為招標(biāo)小組成員的審計(jì)人員一般只參加開標(biāo)，而不是招投標(biāo)的全過程，這種監(jiān)督不僅不到位，而且一旦出問題，還分散當(dāng)事人的責(zé)任。要實(shí)行有效的監(jiān)督，必須關(guān)口前移，提前介入，參與建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的相關(guān)事項(xiàng)?！皩徍炚袠?biāo)文件、經(jīng)濟(jì)合同等經(jīng)濟(jì)資料”是內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)，所以對(duì)于主辦部門與施工單位簽訂的各類招標(biāo)文件以及工程合同和協(xié)議，都應(yīng)事先報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門審查同意。對(duì)于未經(jīng)公開招投標(biāo)而簽訂的一次性包死的固定總價(jià)合同或純單價(jià)合同，必須先審計(jì)、后簽合同，否則，審計(jì)部門不予辦理竣工決算審計(jì)。
（二）要求報(bào)審資料真實(shí)、完整
首先須明確送審部門和審計(jì)部門的各自責(zé)任，兩者不能混淆：報(bào)審資料的真實(shí)性和完整性由送審部門負(fù)責(zé)，其一定程度反映主辦部門的監(jiān)督是否到位，一旦發(fā)現(xiàn)有虛假資料，應(yīng)追究送審部門及個(gè)人的責(zé)任。而工程造價(jià)審計(jì)的責(zé)任是以相關(guān)造價(jià)規(guī)定、市場指導(dǎo)價(jià)等為依據(jù)，通過審查圖紙、標(biāo)的、合同、現(xiàn)場，判斷工程竣工決算報(bào)表、說明書以及編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；復(fù)核報(bào)審決算中工程量的真實(shí)性，套項(xiàng)及價(jià)格的合理性，計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件選用定額的準(zhǔn)確性、合理性及造價(jià)計(jì)算的機(jī)械準(zhǔn)確性；從而計(jì)算出經(jīng)施工單位認(rèn)可的、較為準(zhǔn)確的工程造價(jià)。可以參照《教育系統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》等規(guī)定來要求提供資料，對(duì)資料不全而不具備審計(jì)條件的送審材料，應(yīng)作退回處理，并要求重新報(bào)送，審計(jì)部門不承擔(dān)延誤審計(jì)期限的責(zé)任。
（三）保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎性，確保審計(jì)程序、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)行為的規(guī)范化
基建項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專業(yè)水平高的系統(tǒng)性工作，審計(jì)程序、方法與技巧是否得當(dāng)，既是審計(jì)人員政策水平的體現(xiàn)，也是審計(jì)人員綜合能力的反映。審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)操作規(guī)程展開審計(jì)，審前要制定具體的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，選擇有經(jīng)驗(yàn)和具備專業(yè)能力的人員組成審計(jì)組，要對(duì)審計(jì)對(duì)象的情況作必要的了解，把握一些基本信息，并初步分析是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)場要實(shí)施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復(fù)核等程序，并確保審計(jì)人員之間能夠及時(shí)溝通和信息共享。對(duì)懷疑存在的舞弊行為或事項(xiàng)以及一些隱蔽性較強(qiáng)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不僅要注重外在形式的合規(guī)性，還要注重事物本質(zhì)的合法性。對(duì)有疑問之處要采用順藤摸瓜的方法，循序漸進(jìn)地將情況逐個(gè)了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清楚化，積極揭示可能存在的舞弊行為，在進(jìn)行專業(yè)判定與分析時(shí)要保持獨(dú)立性，不受外部因素的干擾。對(duì)審計(jì)揭示的問題，要以政策為準(zhǔn)繩，做到有理有據(jù)，使主動(dòng)權(quán)把握在自己手中。在與被審計(jì)單位內(nèi)外部進(jìn)行接觸時(shí)要注重方法和技巧，不卑不亢，注重溝通和尊重，要做到消除分歧，嚴(yán)格把關(guān)，以理服人。
（四）注重內(nèi)外部的溝通與合作
基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施中要充分重視與內(nèi)部監(jiān)督部門、外部工程審價(jià)機(jī)構(gòu)、工程監(jiān)理部門、工程驗(yàn)收部門等外部有關(guān)部門的合作。如：在審計(jì)隱蔽工程時(shí)，部分審計(jì)內(nèi)容難以直接驗(yàn)證，此時(shí)應(yīng)該考慮與外部審價(jià)機(jī)構(gòu)、監(jiān)理機(jī)構(gòu)以及驗(yàn)收機(jī)構(gòu)的合作，咨詢參與人員并適當(dāng)利用其成果，這些外部證據(jù)有利于對(duì)隱蔽工程做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。經(jīng)濟(jì)條件允許，借助專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以全過程控制。
（五）建立相關(guān)預(yù)防或懲罰措施。建議建立動(dòng)態(tài)的投標(biāo)企業(yè)庫
對(duì)缺乏誠信、原來采取漏算低套低報(bào)價(jià)中標(biāo)、高調(diào)整決算，在審計(jì)過程中又不配合的施工單位，應(yīng)淘汰出局，下次不再邀請(qǐng)?jiān)搯挝粎⑴c本單位的任何工程項(xiàng)目的投標(biāo)議標(biāo)活動(dòng)。參照《教育系統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》，對(duì)核減率高的項(xiàng)目，要求承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，列入甲乙雙方簽訂的合同，以促使施工單位據(jù)實(shí)編制決算資料。
總之，須優(yōu)化單位內(nèi)部控制，明確責(zé)任，強(qiáng)化責(zé)任感，進(jìn)而對(duì)施工單位進(jìn)行全程監(jiān)控，提高工程質(zhì)量，降低工程造價(jià)。
參考文獻(xiàn)：
1、葉雪芳.舞弊審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.
