【內(nèi)容提要】會計政策的選擇將直接影響會計信息。隨著我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的完成，會計政策選擇將成為新會計準(zhǔn)則實(shí)施的主要手段與工具。如何正確選擇會計政策，在其選擇過程中應(yīng)堅持哪些原則，這將會是社會各界廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)問題。本文就此進(jìn)行了探討。
【關(guān)鍵詞】會計政策選擇 會計信息 原則
會計政策選擇也稱會計選擇,是指企業(yè)在既定的可選擇域內(nèi),對可供選擇的會計原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。會計過程其實(shí)就是企業(yè)會計政策選擇過程。會計政策選擇所產(chǎn)生的會計信息，直接關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)效益的分配和影響社會資源配置的效率與效果，會計政策選擇是會計發(fā)揮功能的重要實(shí)現(xiàn)形式，科學(xué)合理地進(jìn)行會計政策選擇具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。主要表現(xiàn)在以下方面：一是會計政策選擇是國家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段；二是會計政策選擇是維護(hù)投資者權(quán)益的工具；三是會計政策選擇是所有者理解財務(wù)信息的鑰匙；四是會計政策選擇是對會計人員素質(zhì)與能力的挑戰(zhàn)；五是會計政策選擇是對企業(yè)管理者誠信的考驗。從以上分析可以看出，會計政策選擇，既有宏觀經(jīng)濟(jì)效果，也有微觀經(jīng)濟(jì)利益，同時還對職業(yè)道德與會計人員素質(zhì)能力提出了要求，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其正確選擇必須堅持以下原則：
一、會計政策的選擇必須遵循國家的法律意志
會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策兩個層次。宏觀會計政策是國家為規(guī)范會計運(yùn)行，對其運(yùn)行的原則、程序和方法所作出的制度安排。國家通過宏觀會計政策，合理地調(diào)節(jié)和分配社會收益，使社會各主體都能在國家宏觀會計政策的制度安排中，分享其合理的收益，從而實(shí)現(xiàn)社會和諧發(fā)展的目標(biāo)。微觀會計政策是在宏觀會計政策的指導(dǎo)和約束下，依據(jù)單位會計主體的實(shí)際，對微觀主體的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、計算，真實(shí)充分地報告微觀主體的財務(wù)狀況的原則與方法。宏觀會計政策作為國家法律的重要組成部分，是微觀會計政策選擇的準(zhǔn)繩，所有微觀會計政策的選擇必須嚴(yán)格地遵循宏觀會計政策的原則和程序，作出符合其規(guī)范的選擇，不能超越國家規(guī)范而濫用會計政策。
二、會計政策的選擇必須公允合理
西方實(shí)證研究結(jié)果表明：由于資本如此集中，以致兩權(quán)分離到了相當(dāng)嚴(yán)重的程度，投資者對企業(yè)的影響能力被日益削弱。在這種情況下，強(qiáng)調(diào)會計信息的公允合理提示，比以往任何時期都重要。盡管會計本身在確立和完善的過程中面臨多種因素的制約和影響，但公允合理反映應(yīng)當(dāng)是最基本的原則。具體來說要注意以下問題：1.靈活運(yùn)用而不是生搬硬套。會計政策選擇的發(fā)揮首先體現(xiàn)為扎實(shí)的專業(yè)功底和對相關(guān)理論及準(zhǔn)則、制度的準(zhǔn)確把握，然后是審時度勢，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部條件相機(jī)決策，選擇合情合理的處理辦法（包括創(chuàng)新的會計方法），解決會計相關(guān)問題，而不是簡單地模仿或效法已有的制度規(guī)定，生搬硬套處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。2.注重實(shí)質(zhì)而不是投機(jī)取巧。近年來，不斷出現(xiàn)的會計造假案件極大地震動了社會各界，尤其是上市公司存在著包括通過利用會計政策選擇等手段操縱利潤的問題，引起了人們的廣泛關(guān)注。隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和新頒布的具體會計準(zhǔn)則的逐步實(shí)施，企業(yè)會計政策有了較大的可選擇空間，允許企業(yè)有微觀會計政策選擇權(quán)的本意是讓其能選擇最能反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計處理方法，但卻成了企業(yè)經(jīng)營者謀取不當(dāng)利益的手段，并加劇了會計信息失真和國有資產(chǎn)的流失程度。毫無疑問，這些靠“會計魔術(shù)”讓企業(yè)起死回生的會計行為，打政策擦邊球和投機(jī)取巧的會計處理手段，都要受到法律的嚴(yán)懲。3.利益協(xié)調(diào)而不是損人利已。由于會計政策選擇具有調(diào)節(jié)利益的功能，出于對企業(yè)自身利益（甚至只強(qiáng)調(diào)大股東利益、管理層利益等）的考慮，管理層有可能利用其會計政策選擇的控制權(quán)，不擇手段地尋找和利用對自身有利的方式，從而損害其他相關(guān)利益者的行為。這種做法自然要招致其他關(guān)系人的不滿和譴責(zé)，最終制約企業(yè)的發(fā)展。因此，管理者在進(jìn)行會計政策選擇決策過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)如何巧妙地平衡相關(guān)當(dāng)事人之間的利益關(guān)系問題，兼顧企業(yè)相關(guān)利益者的要求，不得作出損害或剝奪企業(yè)相關(guān)關(guān)系人利益的會計政策選擇決策。
三、企業(yè)會計政策選擇應(yīng)遵守一貫性原則
企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。當(dāng)然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時，不能機(jī)械地理解不能變更會計政策。如果已經(jīng)選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會計政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，而應(yīng)從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時調(diào)整的關(guān)系。
四、會計政策選擇應(yīng)遵守適用性原則
企業(yè)選擇會計政策時,理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財環(huán)境相結(jié)合,即企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)考慮行業(yè)特征、企業(yè)組織形式、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)、內(nèi)部管理、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會計政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財環(huán)境的變化，會計政策本身要重新作出選擇，以確保在新環(huán)境下的新的適用性。對于這一點(diǎn)的理解，與一貫性原則有著相同的辨證關(guān)系。
五、企業(yè)政策選擇應(yīng)進(jìn)行成本與效益分析
企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)權(quán)衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施 的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業(yè)就優(yōu)先選擇能使提供的會計信息更相關(guān)和可靠的會計政策。
六、 會計政策選擇要體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則
會計政策的恰當(dāng)選擇必須充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的不確定性和風(fēng)險性，必須對提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險的能力、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿τ兴鶐椭５?，過度謹(jǐn)慎或惡意計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將導(dǎo)致會計信息不平衡，有?！罢鎸?shí)與公允”的會計思想，不僅不能真實(shí)地反映經(jīng)營業(yè)績，而且會降低會計信息的相關(guān)性和可靠性。
七、會計政策選擇必須誠實(shí)守信
企業(yè)管理者及其會計人員，作為會計政策選擇的決策者與執(zhí)行者，都應(yīng)做到誠實(shí)守信。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多樣性與復(fù)雜性，會計處理趨于更加模糊、復(fù)雜，由于會計準(zhǔn)則大多是原則的規(guī)定，大量的會計事項需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)企業(yè)管理層存在舞弊的沖動時，就會利用對會計政策的不同理解和選擇，做出貌似正確實(shí)則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。因此，作為會計政策實(shí)際操作者的會計人員，不僅要有扎實(shí)的基礎(chǔ)知識和敏銳的判斷能力，而且要有誠實(shí)守信的職業(yè)道德精神，否則就不能正確地進(jìn)行會計政策的選擇，從而導(dǎo)致會計信息質(zhì)量的降低和利益分配的扭曲。近年來，一些上市公司由于利益驅(qū)動，通過濫用會計政策進(jìn)行會計操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，對社會經(jīng)濟(jì)和資本市場的有序運(yùn)作及健康發(fā)展帶來了極壞的影響，因此，加強(qiáng)會計政策領(lǐng)域的道德建設(shè)問題已成為當(dāng)務(wù)之急。
參考文獻(xiàn)：
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3． 《四川會計》2003年第二期
4． 《上海會計》2005年第四期
作者：菅海平 文章來源：安陽工學(xué)院
