一、資產(chǎn)負債觀的定義
葛家澍，杜興強（2002）認為，資產(chǎn)負債觀是指在制定會計準則時，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關資產(chǎn)和負債或其對相關資產(chǎn)和負債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化來確認收益，重在規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量。李勇，左連凱，劉亭立(2005)指出，資產(chǎn)負債觀即是指會計準則制訂機構在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，總是首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關資產(chǎn)和負債或其對相關資產(chǎn)和負債造成影響的確認和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益。
由此可知，資產(chǎn)負債觀是一種會計準則的制定理念，它把資產(chǎn)和負債視為最重要的會計要素，是計量收入、費用和利潤的基礎，即根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益。
二、資產(chǎn)負債觀與收入費用觀的比較
（一）會計目標的比較
梁瑩笙，王先賀（2010）認為，在以收入費用觀為會計準則制定理念的情況下，會計本質(zhì)上不是一個計價的過程，而是收人和成本費用的配比過程，資產(chǎn)負債表淪為成本攤銷表，計量屬性主要采用歷史成本。這體現(xiàn)的是受托責任的會計目標。而隨著時間的發(fā)展，公司大部分股東更加關注通過分析資產(chǎn)負債表中反映的預期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息，在資產(chǎn)負債表中，可以通過資產(chǎn)預測未來的現(xiàn)金流人，通過負債預測未來的現(xiàn)金流出。這是資產(chǎn)負債觀的產(chǎn)生背景，同時也體現(xiàn)了決策有用的會計目標。
（二）會計計量的比較
李勇（2005）指出，資產(chǎn)負債觀和收入費用觀原本是計量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負債觀基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，因此當資產(chǎn)的價值增加或是負債的價值減少時會產(chǎn)生收益；而收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益，按照收入費用觀，會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負債的減少。簡言之，資產(chǎn)負債觀關注資產(chǎn)和負債的變動來計量；收益而收入費用觀則先計量收益，然后再將之分攤計入到相應的資產(chǎn)和負債中去。
（三）資產(chǎn)負債表與收益表關系的比較
二者在資產(chǎn)負債表與收益表之間關系的問題上取向截然不同：資產(chǎn)負債觀認為如果資產(chǎn)負債表信息不完整或不可靠，則收益表信息必然不完整且沒用，因此認為資產(chǎn)負債表是會計準則規(guī)范的重點和一切會計核算的首要出發(fā)點；而收入費用觀認為即使資產(chǎn)負債表信息無效，收益表信息也可以保證完整有效，收益表信息能夠滿足財務報表使用者的絕大部分信息需求（李勇，2006）。
三、資產(chǎn)負債觀在我國的運用
（一）資產(chǎn)負債觀在所得稅會計準則中的運用
2006年頒布的新準則要求一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅。這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀的理念。
于長春（2010）指出，資產(chǎn)負債表債務法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，使企業(yè)所得稅費用計算更真實。遞延所得稅的確認體現(xiàn)了資產(chǎn)和負債的界定，貫徹權責發(fā)生制原則并完善配比原則。張維賓（2007）認為，資產(chǎn)負債表債務法對所得稅的確認及計量，基于“資產(chǎn)負債觀”。這一理念對所得稅方法的影響主要表現(xiàn)在處理程序、計量依據(jù)以及特設項目的作用方面。資產(chǎn)負債表債務法更加注重交易和事項的實質(zhì)，關注交易和事項的發(fā)生引起資產(chǎn)或負債的變化，強調(diào)必須在資產(chǎn)及負債存量可靠、完整的基礎上反映有關交易或事項的所得稅影響。
由上文可知，所得稅會計準則所采納的資產(chǎn)負債表債務法，是以“資產(chǎn)負債觀”的會計理念構筑的方法體系。理解資產(chǎn)負債觀的理念,可以解除實施新會計準則過程中發(fā)生的一些困惑，糾正某些認識上的誤區(qū)，以及把握所得稅特殊問題的會計處理，有利于所得稅會計準則的順利實施。
（二）資產(chǎn)負債觀在公允價值計量模式中的運用
陳朝陽(2007)指出，資產(chǎn)負債觀注重資產(chǎn)的真正價值，認為企業(yè)收益是當期凈資產(chǎn)的凈增長額(不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動)，因此，新準則引入公允價值計量屬性，對部分資產(chǎn)與負債項目確認公允價值變動損益，且有一部分進當期損益。梁瑩笙，王先賀（2010）認為，公允價值計量是資產(chǎn)負債觀的必然要求。從歷史演進的角度來看，會計理念經(jīng)歷了由原始的資產(chǎn)負債觀發(fā)展到收人費用觀最后又回歸到資產(chǎn)負債觀的否定之否定的過程(李勇，2006)。
四、結束語
隨著我國會計準則與國際會計準則的趨同，資產(chǎn)負債觀逐漸替代收入費用觀成為了我國準則的制定理念。但是目前仍然存在一些問題。例如在所得稅準則中，遞延所得稅資產(chǎn)或負債不要求折現(xiàn)，不符合資產(chǎn)負債觀的理念；在資產(chǎn)減值準則中，資產(chǎn)減值準備禁止轉回，不能如實反映資產(chǎn)價值，沒有體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀，同時準則中關于可收回金額的確定不明確，導致可操作性差；而在公允價值計量模式中，新準則規(guī)定了嚴格的應用條件，限制了公允價值的使用，阻礙了資產(chǎn)負債觀的發(fā)展。相信隨著我國社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計制度的進一步完善，資產(chǎn)負債觀一定會得到更廣泛的運用。
參考文獻：
[1]李勇,左連凱,劉亭立.資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較研究:美國的經(jīng)驗與啟示[J].會計研究,2005,(12).
[2]于長春.資產(chǎn)負債觀在《企業(yè)會計準則》中的應用[J].會計之友,2010,(1).
[3]張維賓.所得稅會計準則解析——資產(chǎn)負債觀在新會計準則中的體現(xiàn)[J].上海立信會計學院學報,2007,(1).
