[摘要]現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度在保護財產(chǎn)物資的安全、提高會計資料的正確性和可靠性、保證國家對企業(yè)的宏觀控制以及保證企業(yè)高效率經(jīng)營起著重要的作用，但實施有效的內(nèi)部控制制度，面臨眾多的困難，比如如何把握授權的度、如何提高被控對象的受控程度、如何提高控制人員的熟練程度等等。本文從現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要作用展開論述，通過剖析實施有效內(nèi)部控制制度的困難，從解決實際問題出發(fā)，詳細闡述了控與被控的矛盾、控面與控點的研究及控制與創(chuàng)新的相互關系，旨在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，最大限度地發(fā)揮“內(nèi)部控制制度”的作用。
企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動，就需要有相應的內(nèi)部控制制度。
一、 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義
企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯。比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個方面的作用：
（一） 能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞、杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理等問題的發(fā)生。
（二） 能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制現(xiàn)在、預測未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。
（三） 能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)。
（四） 能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營?？茖W的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。
二、 企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的難點：
從實踐操作來看，實施有效的內(nèi)部控制、必須解決以下四個難點：
（一） 如何把握授權的度。事物變化的一般規(guī)律是由量變到質(zhì)變。在這里“量”上的度是起決定作用的，當量的變化到了極限時，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制制度的度量界定也就成為實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環(huán)。當今社會，凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上均是授權不當引起的，是授權多、權力過大，且控制不力的惡果。授權無“度”直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮，在巨大的權力面前，國家的政策法規(guī)都會相形見絀，更何況是一個企業(yè)的內(nèi)部制度，這是問題的一個方面；另一方面，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權也有“度”的學問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的權力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運行。但權力授予也要講究“度”的限制，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權時，應先認真研究從而準確掌握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。
（二） 如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題?，F(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實施中的難點。一般而言，內(nèi)部控制的對象是企業(yè)權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關鍵有兩點，一是內(nèi)部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟管理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的受控度任重道遠。
（三） 如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)部控制制度人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等、其實內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現(xiàn)目的，而是靠一套科學規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點是管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標準，而要完成這個任務，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風，這無疑又是一個難點。
（四） 如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)部制度的中心是財務會計控制，承擔內(nèi)部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務會計的工作范疇，大大超越了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培訓大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。
三、 關于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點理性思考
由于一個設計和運行良好的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)資源得到合理配置，提高生產(chǎn)率，而且能夠防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)內(nèi)外欺詐事件的發(fā)生，化解營運風險，防范會計信息失真。因此企業(yè)應根據(jù)自己的內(nèi)部控制目標、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要制定適合自己情況的內(nèi)部控制制度。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度體系過程中，即不能閉門造車，也不能生搬硬套，應具體問題具體分析。要建立一套真正適合企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部控制制度，應注意以下幾點理性思考：
（一）控與被控是需要永遠協(xié)調(diào)的一對矛盾。控是規(guī)范、控是約束、控是對舞弊的否定、控是對損失的扼制。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制、呼喚內(nèi)部控制，這是主流、這是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用。企業(yè)經(jīng)營好比一湖清水，管理規(guī)范好比千里長堤，水從堤轉(zhuǎn)，才能因而得福，如果大堤本身千瘡百孔就會顯得十分危險。軍中無法，等于自??；企業(yè)無規(guī)，等于自亂。內(nèi)部控制對于保護企業(yè)的意義非同小可。但控制畢竟是對人而言的，是對人行為的約束、對人權力的限制，力的反作用定律在這里也充分發(fā)揮作用，矛盾永遠存在?？梢姡瑓f(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾是事關內(nèi)部控制制度成敗的關鍵。什么時候控制與被控制矛盾協(xié)調(diào)好了，企業(yè)經(jīng)營就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長就快。因此，企業(yè)在協(xié)調(diào)控與被控的關系時，應注意：１、把握重點，瞄準主要目標，有針對性工作；２、善于抓住戰(zhàn)機，善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息，以事實為先導，能起到事半功倍的作用；３、主動把自己置于受控制的地位，把握自己的行為，不能給別人受之以柄；４、根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應。
（二）控面與控點是值得研究的課題。嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用，是需要認真對待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點應該設在三個位置上：１、資金。對企業(yè)資金籌資、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)；２、成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；３、權力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟活動操作者的權力實施有效監(jiān)控，防止權力亂用，造成經(jīng)濟損失。
（三）控制與創(chuàng)新要相依相伴。實施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。在一定的意義上講，控制是企業(yè)經(jīng)營的導航，其自身沒有資產(chǎn)再生的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是創(chuàng)新。創(chuàng)新，首先是一種價值觀，是一種觀念體系，是民族進步的靈魂，是國家興旺發(fā)達的不竭動力。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特征，隨著企業(yè)制度改革和發(fā)展形勢的不斷深化，企業(yè)在技術、管理、制度、動作機制等方面要不斷創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能更好地適應新的社會經(jīng)濟環(huán)境，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力；才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內(nèi)部控制，更要促進企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度應是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，對企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對創(chuàng)新過程實施全面控制，防止企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為，最大限度地發(fā)揮“內(nèi)部控制制度”的作用。
內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展和企業(yè)管理者的不懈探索，其理論和實踐都在不斷發(fā)展并趨于完善，為企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮積極的作用。
作者：石俊霞 文章來源：鄭州開新電力服務有限公司
