一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則對遞延收益的不同界定
遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益,也可以說是暫時(shí)未確認(rèn)的收益,它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》中,遞延收益應(yīng)用主要體現(xiàn)在2001年發(fā)布的《租賃準(zhǔn)則》和2001年修訂的《收入準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容中。根據(jù)這兩個(gè)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)可以在遞延收益下設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”“ 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。根據(jù)新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定,遞延收益科目核算《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。新準(zhǔn)則把“未實(shí)現(xiàn)融資收益”直接作為一級科目核算企業(yè)應(yīng)該分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。由此可見新準(zhǔn)則規(guī)定的遞延收益的核算范圍更小,只核算企業(yè)以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助,不再核算《租賃準(zhǔn)則》和《收入準(zhǔn)則》的有關(guān)內(nèi)容。
二、新準(zhǔn)則下遞延收益的核算
根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)收到的政府補(bǔ)助,應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。在核算時(shí),應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”科目,然后分期借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得”科目。
例1:某糧食企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每6個(gè)月下達(dá)的輪換計(jì)劃出售陳糧,同時(shí)購入新糧,為彌補(bǔ)該企業(yè)發(fā)生的輪換費(fèi)用,財(cái)政部門按照輪換計(jì)劃中規(guī)定的輪換量支付該企業(yè)0.06元/斤的輪換補(bǔ)貼。該企業(yè)根據(jù)下達(dá)的輪換計(jì)劃需要在20X8年10月至20X9年3月輪換儲備糧2億斤(每月轉(zhuǎn)換儲備糧量相同),款項(xiàng)于20X9年3月收到。
(1)20X8年10月份應(yīng)根據(jù)輪換量2億斤和規(guī)定的補(bǔ)貼額0.06元/斤,確認(rèn)其他應(yīng)收款1200萬元
借:其他應(yīng)收款 12,000,000.00
貸:遞延收益 12,000,000.00
(2)20X8年10月將補(bǔ)償10月份的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益
借:遞延收益 2,000,000.00
貸:營業(yè)外收入——政府補(bǔ)貼利得 2,000,000.00
(3)以后每月份的分錄同(2),同時(shí)20X9年3月份收到政府補(bǔ)助金,賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款12000,000.00
貸:其他應(yīng)收款12,000,000.00
企業(yè)取得的政府補(bǔ)助未非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)首先確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和遞延收益,然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益。需要注意的是,遞延收益的分?jǐn)偟钠瘘c(diǎn)時(shí)“相關(guān)資產(chǎn)可供使用”時(shí),遞延收益分?jǐn)偟慕K點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”,相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓等),尚未攤銷的遞延收益應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益,不再予以遞延。
