一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的主要問題
中小企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,在繁榮市場(chǎng)、充分就業(yè)、發(fā)展高新技術(shù)、推動(dòng)專業(yè)化分工方面發(fā)揮著不可替代的顯著作用。但目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的主要問題集中表現(xiàn)為財(cái)務(wù)控制薄弱。
1.對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán),造成資金閑置或不足
有些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置,未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn);有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排,過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn),無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金,陷入財(cái)務(wù)困境。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。
2.存貨控制薄弱,造成資金呆滯
很多企業(yè)的月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉(zhuǎn)失靈。重錢不重物,資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少企業(yè)的管理者,對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位,出了問題無(wú)人追究,資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。
3.財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能
不清晰,與其他部門的工作銜接不明確,形成各部門實(shí)際工作的重復(fù)或真空現(xiàn)象;對(duì)財(cái)務(wù)管理職能的認(rèn)識(shí)不夠,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的定位較低,財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮受到很大的限制,難以支持公司的戰(zhàn)略發(fā)展;財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能僅限于會(huì)計(jì)核算及資金調(diào)撥,資金管理、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃與監(jiān)控、決策支持等職能相對(duì)弱化。
4.會(huì)計(jì)核算工作
缺少系統(tǒng)、規(guī)范、適用的制度進(jìn)行規(guī)范;業(yè)務(wù)流程和核算流程存在一定程度的脫節(jié);財(cái)務(wù)支出審批的責(zé)任不明確,沒有明文的授權(quán)管理;資金的收付和日常管理存在不足,缺少適用制度進(jìn)行規(guī)范;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案的歸檔、保管和借閱缺少明確適用的制度規(guī)定。
根據(jù)我國(guó)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)核算和管理方面存在的問題,從企業(yè)的自身發(fā)展需要出發(fā),要求企業(yè)的財(cái)務(wù)核算要向著強(qiáng)化資金管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制等方面發(fā)展。中小企業(yè)應(yīng)提高資金的使用效率,使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳的效果。為此首先要使資金的來(lái)源和動(dòng)用得到有效配合。比如決不能用短期借款來(lái)購(gòu)買固定資產(chǎn),以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。其次,準(zhǔn)確預(yù)測(cè)資金收回和支付的時(shí)間。比如應(yīng)收賬款什么時(shí)候可收回,什么時(shí)候可進(jìn)貨等,都要做到心中有數(shù),否則,易造成收支失衡,資金桔據(jù)。最后,合理地進(jìn)行資金分配,流動(dòng)資金和固定資金的占用應(yīng)有效配合。中小企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制,建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度,在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序,堵住漏洞,維護(hù)安全。對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須分開,以形成有力的內(nèi)部牽制,決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)等交由一個(gè)人來(lái)做。定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn),督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
中小企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的管理。近年來(lái),很多中小企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金緊缺的困境,加強(qiáng)存貨及應(yīng)收賬款管理是重要的解困措施。加強(qiáng)存貨管理,盡可能壓縮過(guò)時(shí)的庫(kù)存物資,避免資金呆滯,并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行調(diào)研評(píng)定,定期核對(duì)應(yīng)收賬款,制定完善的收款管理辦法,嚴(yán)格控制賬齡。對(duì)死賬、呆賬,要在取得確鑿證據(jù)后,進(jìn)行妥善的會(huì)計(jì)處理。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作需要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展,需要科學(xué)有效地管理事業(yè)部,需要及時(shí)地服務(wù)決策提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力等,通過(guò)對(duì)管理需求分析可以明確北標(biāo)的財(cái)務(wù)核算體系需要改善的方向主要有:①實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享,減少數(shù)據(jù)的手工重復(fù)處理,打破信息孤島;②建立高效率的集中式管理體系,加強(qiáng)對(duì)事業(yè)部的監(jiān)管,避免出現(xiàn)權(quán)利真空;③財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)處理的高度協(xié)同,實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流與價(jià)值流的同步;④強(qiáng)化財(cái)務(wù)的管理能力,解放單一的核算工作,增強(qiáng)財(cái)務(wù)決策能力。
中小企業(yè)要實(shí)施全面預(yù)算管理,依據(jù)預(yù)算管理的原則、方法、流程和程序編制企業(yè)的預(yù)算,實(shí)施預(yù)算管理并依據(jù)預(yù)算對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行考核;通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理,落實(shí)企業(yè)各級(jí)管理人員的責(zé)任和目標(biāo),簡(jiǎn)化各項(xiàng)支出的審批程序,增加決策的效率,使企業(yè)具有更強(qiáng)的適應(yīng)市場(chǎng)的能力;成本、費(fèi)用與相應(yīng)的成本動(dòng)因相匹配,使成本與費(fèi)用的支出更加合理,財(cái)務(wù)部門監(jiān)督與信息稽核更加有依據(jù),同時(shí)也減少了財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的矛盾;預(yù)算為企業(yè)績(jī)效考核提供了依據(jù),有利于建立公平合理的績(jī)效考核和薪酬體系。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)
由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息的需求等方面與大企業(yè)不同,中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作,在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行,需要著重考慮以下幾個(gè)方面:
1.提高企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)
小企業(yè)的職責(zé)分工有限,業(yè)主或經(jīng)理的作用往往占支配作用,許多控制程序可能都由業(yè)主或經(jīng)理直接實(shí)施。因此,業(yè)主或經(jīng)理在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過(guò)程中的作用幾乎是決定性,提高他們的控制意識(shí)也就等價(jià)于提高整個(gè)企業(yè)的控制意識(shí)。要讓業(yè)主或經(jīng)理意識(shí)到建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保證會(huì)計(jì)工作有序開展的重要措施,也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的前提;結(jié)合企業(yè)的管理實(shí)際,認(rèn)真研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),盡快建立符合服務(wù)性小企業(yè)特色的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系,在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。
2.開拓會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)
中小企業(yè)由于受到支付的薪金和人才發(fā)展的限制,難以吸引到優(yōu)秀的會(huì)計(jì)專業(yè)人才,因此影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。中小企業(yè)應(yīng)通過(guò)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等開拓會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù),一方面為中小企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)指導(dǎo)與支持服務(wù)。例如代理記賬、成本費(fèi)用分析、稅務(wù)咨詢、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、可行性研究等。另一方面,由專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范、公正合理,既有利于稅務(wù)等部門的檢查和監(jiān)督,保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng),有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為,為企業(yè)發(fā)展壯大奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作模式由原來(lái)單純的“核算型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾硇汀币浞职l(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理作用,實(shí)現(xiàn)算為管用,完善結(jié)合,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前瞻性和效益型。
3.中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主
這是由中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的有限性及其會(huì)計(jì)需求的有限性決定的。從會(huì)計(jì)信息使用者方面看,目前我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國(guó)家稅務(wù)部門等。對(duì)于單一業(yè)主或企業(yè)股東來(lái)說(shuō),由于他們的個(gè)人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān),他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時(shí),由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合而為一,業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,他們需要獲得相關(guān)會(huì)計(jì)信息,以不斷改善經(jīng)營(yíng)管理。因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合企業(yè)管理工作的需要,考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如,幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的盈利能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)部門來(lái)說(shuō),他們需要了解企業(yè)的納稅情況,由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強(qiáng)烈,中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管的需要,有助于政府部門進(jìn)行稅收征管。
4.中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合成本效益原則
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),但不能因規(guī)范會(huì)計(jì)行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí),要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系,選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設(shè)計(jì)成本和運(yùn)行成本之和,制度收益指該制度實(shí)施、運(yùn)行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補(bǔ)償制度成本后形成的差額。設(shè)計(jì)制度時(shí)應(yīng)特別注意,并非制度越完善、越嚴(yán)密就越好,應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益,力求做到不僅會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)科學(xué)化,而且制度效益最大化。
參考資料
[1] 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編《會(huì)計(jì)監(jiān)管專題》(中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版)
[2] 財(cái)政部:《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(草案)(2003年12月發(fā)布)
