一、內(nèi)部控制的相關(guān)涵義
內(nèi)部控制是企業(yè)各級員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的控制系統(tǒng),它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。建立和評價(jià)內(nèi)部控制制度應(yīng)堅(jiān)持事前防錯(cuò)防弊、事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞、事后總結(jié)分析以及做出相應(yīng)修改、完善四大原則。良好的內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展起重要作用,但也不是萬能的,其本身還是有一定局限性的,如內(nèi)部控制存在一些控制盲區(qū)、受成本效益原則的局限、受人的道德和能力的局限等等。
二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題
1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全
一個(gè)企業(yè)要想達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整等等目的,就必須先要有一套切實(shí)可行并且健全的內(nèi)部控制體制。而現(xiàn)實(shí)是,企業(yè)內(nèi)部控制制度并不完善,為企業(yè)其他很多工作帶來很多不便。一是企業(yè)內(nèi)部管理混亂,存在發(fā)票印章一人管、出納會(huì)計(jì)一人兼的現(xiàn)象;二是企業(yè)制度不全面,沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門、各類事項(xiàng)制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度,如付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn),但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職,購進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料,會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無誤后照價(jià)付款;三是制度執(zhí)行力度不夠,再好的制度如果不執(zhí)行也是沒有用的,像內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),有的企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),已經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也沒能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持;四是企業(yè)人力資源政策不完善,對于招聘的員工并沒有嚴(yán)格經(jīng)過考核,關(guān)系員工過多,沒有形成一整套訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度,也沒有根據(jù)不同情況對職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?五是缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制,雖然大部分企業(yè)對員工都實(shí)行績效考核,但只是流于形式,沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容,達(dá)不到績效考評的理想結(jié)果
2.缺乏內(nèi)部審計(jì)及其監(jiān)督作用
內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督過程中起重要作用,它是對內(nèi)部控制的再控制,也是保證企業(yè)所有者權(quán)益和會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。然而,就目前情況來看,內(nèi)部審計(jì)并沒有真正起到其應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先,對內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差,有關(guān)人員包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi),經(jīng)常把內(nèi)部審計(jì)職能簡單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督,只是強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”,卻忽視了“防錯(cuò)防弊”,并沒有很好地發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。其次,大多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并沒有獨(dú)立,有的企業(yè)并沒有設(shè)立相對獨(dú)立的審計(jì)部門,只是將其作為財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)內(nèi)容,最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的組織、工作、經(jīng)濟(jì)上不能獨(dú)立,只能依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)的客觀性大打折扣。最后,內(nèi)部監(jiān)督職能失效,我國大多審計(jì)部門是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)工作,也沒有對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,認(rèn)真評價(jià)內(nèi)部控制的有效性,更沒有建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制,很可能造成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督失效。
3.企業(yè)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
(1)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,很多企業(yè)存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下等問題,而對于權(quán)利與義務(wù)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,更是導(dǎo)致部門間的信息溝通不通暢。另外,有些企業(yè)虛增資產(chǎn),虛構(gòu)業(yè)務(wù),掩蓋投資項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn),利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意改造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),人為操縱利潤指標(biāo),企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
(2)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。調(diào)查發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)的管理者并沒有受過正規(guī)的專業(yè)教育,也沒有接受專業(yè)的管理培訓(xùn),管理水平有限。而對于會(huì)計(jì)人員,普遍缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和分析判斷能力,專業(yè)水平不能滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次,影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施。少數(shù)會(huì)計(jì)人員沒有從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度出發(fā)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人把好關(guān),而是迫于壓力或利益驅(qū)使沒有揭示問題,甚至同流合污,違反相關(guān)法律法規(guī)。
(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。管理者是在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的,往往有些理想的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因成本過高而不為管理當(dāng)局所采用,企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對某些環(huán)節(jié)的控制難免會(huì)有疏忽,不可能面面俱到。
三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的建議
企業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制。想要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度,可以從這兩方面著手。
1.建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)
《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對企業(yè)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定和要求,為制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指明了方向。各單位應(yīng)以這些法律法規(guī)為指導(dǎo),以會(huì)計(jì)制度為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定,自行制訂適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并組織實(shí)施,以規(guī)范其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。在設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體性,從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變,從補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正達(dá)到防患于未然的作用,從事后審計(jì)向常規(guī)審計(jì)與定期或不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變,從而真正建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
