吳伯凡 （寧波康大進(jìn)出口有限公司 315105）
【摘要】最近，世界各國(guó)不斷對(duì)華反傾銷(xiāo)，我國(guó)出口企業(yè)因而遭受?chē)?yán)重?fù)p失，為此，筆者從會(huì)計(jì)視角透析我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)訴反傾銷(xiāo)調(diào)查的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】反傾銷(xiāo) 會(huì)計(jì) 對(duì)策
近年來(lái)，隨著外國(guó)對(duì)華反傾銷(xiāo)的日益加劇，直到2002年以來(lái)我國(guó)一些學(xué)者才開(kāi)始逐步從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來(lái)分析反傾銷(xiāo)問(wèn)題，至今，相關(guān)的文章寥寥無(wú)幾。鑒于此，筆者主要側(cè)重于從會(huì)計(jì)視角透析我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)訴反傾銷(xiāo)調(diào)查的對(duì)策。
一、反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)規(guī)避的會(huì)計(jì)對(duì)策
（一）事前規(guī)避反傾銷(xiāo)的會(huì)計(jì)對(duì)策
1、嚴(yán)格依據(jù)反傾銷(xiāo)法進(jìn)行設(shè)計(jì)定價(jià)策略和加強(qiáng)銷(xiāo)售管理。制定出口產(chǎn)品價(jià)格時(shí)必須嚴(yán)格按照反傾銷(xiāo)法的要求，即出口產(chǎn)品的價(jià)格不能低于其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格，在此前提下根據(jù)目標(biāo)市場(chǎng)的價(jià)格狀況，安排好自己的生產(chǎn)、銷(xiāo)售，通過(guò)國(guó)際市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息來(lái)確定并及時(shí)調(diào)整出口價(jià)格，使出口產(chǎn)品的價(jià)格應(yīng)盡可能接近進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)價(jià)格。因?yàn)?，在反傾銷(xiāo)中，價(jià)格是第一敏感的因素，而正常價(jià)值的計(jì)算又十分復(fù)雜并具有許多不確定性。如出口產(chǎn)品以低于進(jìn)口相同產(chǎn)品的價(jià)格在進(jìn)口國(guó)銷(xiāo)售，很容易引起進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)商的注意，而可能引發(fā)反傾銷(xiāo)。而且，低于進(jìn)口國(guó)相同產(chǎn)品的價(jià)格，很可能壓抑進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)價(jià)格的上升或使之下降，而這剛好是出口產(chǎn)品對(duì)進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)造成損害的有力證據(jù)。出口數(shù)量的增加是引發(fā)反傾銷(xiāo)調(diào)查的第二敏感因素。出口產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的迅速增長(zhǎng)，同樣會(huì)引起進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)商對(duì)其是否傾銷(xiāo)的懷疑，也容易成為進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)損害的證據(jù)。所以出口企業(yè)要控制好出口產(chǎn)品數(shù)量的增長(zhǎng)速度，切忌某項(xiàng)產(chǎn)品在短期內(nèi)大量或成倍增長(zhǎng)，不顧進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)容量以及進(jìn)口國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況如何。這就需要出口企業(yè)加強(qiáng)銷(xiāo)售管理，建立網(wǎng)絡(luò)化銷(xiāo)售管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶(hù)檔案管理、銷(xiāo)售往來(lái)文件管理、銷(xiāo)售計(jì)劃處理、銷(xiāo)售價(jià)格管理、市場(chǎng)信息管理、資金往來(lái)和客戶(hù)投訴管理等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃管理。
2、規(guī)范和健全出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算與管理制度。反傾銷(xiāo)核查的重點(diǎn)是產(chǎn)品成本構(gòu)成和銷(xiāo)售價(jià)格。對(duì)涉案產(chǎn)品從原料進(jìn)廠制造到成本、再到費(fèi)用分?jǐn)?、到存貨，都要作到帳帳相符、帳款相符、帳?shí)相符、帳表相符，嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證成本核算的合法性、一致性及真實(shí)性。企業(yè)接到反傾銷(xiāo)立案的通知后，就必須根據(jù)有關(guān)反傾銷(xiāo)法案規(guī)定，將自己產(chǎn)品的相關(guān)情況做成材料上交，比如公司文件、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)銷(xiāo)售資料等，提供的資料必須詳實(shí)，準(zhǔn)確和完整，有說(shuō)服力，必須有企業(yè)的原始記錄和各種協(xié)議合同、商務(wù)信函、收支票據(jù)等作為證明。這些均需要我國(guó)出口企業(yè)規(guī)范和健全會(huì)計(jì)核算與管理制度。
3、建立反傾銷(xiāo)規(guī)避會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。要規(guī)避?chē)?guó)外對(duì)出口產(chǎn)品提起反傾銷(xiāo)，就需要出口企業(yè)建立一個(gè)反傾銷(xiāo)規(guī)避會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，同時(shí)必須發(fā)揮企業(yè)、協(xié)會(huì)、政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合力、共同實(shí)施反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略。
二、反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)對(duì)策
(一)做好反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證工作
1、做好應(yīng)訴前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備。做好應(yīng)訴前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備包括與行業(yè)商會(huì)聯(lián)系并了解應(yīng)訴人的范圍、聘請(qǐng)國(guó)外律師和國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、掌握申訴人及被訴產(chǎn)品的情況。
2、收集應(yīng)訴所需的會(huì)計(jì)材料。根據(jù)申訴國(guó)反傾銷(xiāo)法規(guī)定的要求和具體案件的情況，確定應(yīng)收集的應(yīng)訴會(huì)計(jì)材料范圍和時(shí)間。美國(guó)法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在美國(guó)工業(yè)申訴之前三年的情況；歐盟法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在歐盟工業(yè)申訴之前年的情況。這要求我國(guó)應(yīng)訴人搜集這段時(shí)間有關(guān)的會(huì)計(jì)資料。它們主要包括:①公司的資本或股本構(gòu)成；②提供公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷(xiāo)售被調(diào)查產(chǎn)品的部門(mén)的生產(chǎn)和收人的財(cái)務(wù)報(bào)表，或財(cái)務(wù)分類(lèi)明細(xì)賬；③提供被調(diào)查產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)和第三國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售資料，涉及會(huì)計(jì)方面的主要是被調(diào)查產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售費(fèi)用以及價(jià)格減讓、傭金、回扣；④提供被調(diào)查產(chǎn)品在起訴國(guó)的銷(xiāo)售資料，涉及會(huì)計(jì)方面的主要有被調(diào)查產(chǎn)品出廠價(jià)格以至到岸價(jià)格之間的各種費(fèi)用，每筆交易的銷(xiāo)售發(fā)票的副本和付款證明；⑤提供與生產(chǎn)和銷(xiāo)售的被調(diào)查產(chǎn)品、在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售的產(chǎn)品、出口到反傾銷(xiāo)調(diào)查國(guó)以外其他國(guó)家或地區(qū)的產(chǎn)品的支出費(fèi)用有關(guān)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售成本的詳細(xì)資料，以及公司所運(yùn)用的總的會(huì)計(jì)制度的說(shuō)明。
3、認(rèn)真研究并填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。應(yīng)訴反傾銷(xiāo)的關(guān)鍵是填答調(diào)查問(wèn)卷，企業(yè)在收到反傾銷(xiāo)應(yīng)訴通知、調(diào)查問(wèn)卷以及其他相關(guān)的情況下，應(yīng)該認(rèn)真研究反傾銷(xiāo)調(diào)查問(wèn)卷。大多數(shù)國(guó)家的調(diào)查問(wèn)卷包括以下基本內(nèi)容:①反傾銷(xiāo)涉訴企業(yè)的一般情況；②國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和第三國(guó)市場(chǎng)的銷(xiāo)售情況；③向申訴國(guó)的銷(xiāo)售情況；④生產(chǎn)要素情況。要求出口企業(yè)做到:提供的文件必須詳實(shí)，準(zhǔn)確和完整，提供的數(shù)據(jù)資料必須整潔、清晰、規(guī)范，提交的資料要有相關(guān)的證據(jù)，有說(shuō)服力，同時(shí)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)盡量體現(xiàn)產(chǎn)品制造、生產(chǎn)和銷(xiāo)售方面的市場(chǎng)化。
4、做好會(huì)計(jì)方面的抗辯陳述。會(huì)計(jì)抗辯陳述，一般是圍繞調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容和起訴方的指控進(jìn)行的。根據(jù)以往的歐美反傾銷(xiāo)調(diào)查案件來(lái)看，會(huì)計(jì)抗辯陳述可以重點(diǎn)放在以下帶有共性的方面:①陳述我國(guó)涉訴企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際上是全部或基本上按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則運(yùn)作的，在會(huì)計(jì)政策方面采用了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)做法，涉訴企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿是按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的，公司會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)了獨(dú)立審計(jì)并有其通用性。②關(guān)于低價(jià)銷(xiāo)售問(wèn)題的抗辯，可以舉證中國(guó)勞動(dòng)力價(jià)格低廉、原材料便宜等成本優(yōu)勢(shì)，并陳述有關(guān)資料和數(shù)據(jù)。③在確定對(duì)控方產(chǎn)業(yè)是否有損害，應(yīng)該從該產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能量使用情形、產(chǎn)銷(xiāo)狀況、獲利能力及會(huì)計(jì)政策使用情況等方面陳述，例證有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就傾銷(xiāo)與損害間并無(wú)因果關(guān)系進(jìn)行抗辯。④替代國(guó)問(wèn)題的抗辯。如果起訴方一是歐盟的，所進(jìn)行的會(huì)計(jì)抗辯陳述要突出我國(guó)出口產(chǎn)品的成本核算是按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)作的，爭(zhēng)取排除不利于我方的替代國(guó)制度的適用；如果起訴方是美國(guó)的，則提供那些能將美國(guó)“要素確認(rèn)法”適用于我出口產(chǎn)品的材料及依據(jù)，提出選擇對(duì)我方有利的具體替代國(guó)的主張。
(二)建立傾銷(xiāo)裁定的會(huì)計(jì)計(jì)算模式
一般來(lái)說(shuō)，調(diào)查機(jī)關(guān)計(jì)算傾銷(xiāo)幅度的會(huì)計(jì)模型為：傾銷(xiāo)幅度(DM)等于被調(diào)查產(chǎn)品出口價(jià)格(EP)與正常價(jià)值(NV)之差，即DM=EP-NV。如反傾銷(xiāo)稅(AD)小于傾銷(xiāo)幅度(DM)也就是說(shuō)對(duì)被調(diào)查產(chǎn)品所征的反傾銷(xiāo)稅足以消除對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的損害，則反傾銷(xiāo)稅是可取的，這時(shí)反傾銷(xiāo)稅率(ADR)等于單位產(chǎn)品的反傾銷(xiāo)稅除以單位產(chǎn)品的出口價(jià)格，即ADR=AD/EP*100%，傾銷(xiāo)幅度裁定的基本程序如下：
1、價(jià)格調(diào)整主要是對(duì)正常價(jià)值和出口價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。母國(guó)市場(chǎng)凈售價(jià)是正常價(jià)值確定的基礎(chǔ)，在計(jì)算傾銷(xiāo)幅度時(shí)與平均出口價(jià)格進(jìn)行比較。母國(guó)市場(chǎng)凈售價(jià)等于總的銷(xiāo)售價(jià)格減去折扣和回扣、運(yùn)輸費(fèi)用、直接銷(xiāo)售費(fèi)用、信用成本和包裝費(fèi)用，這里并沒(méi)有將間接銷(xiāo)售費(fèi)用從售價(jià)中減除。而出口交易主要有兩種交易方式， 一種是出口價(jià)格（EP）交易，一種是出口結(jié)構(gòu)價(jià)格（CEP）交易。一個(gè)EP銷(xiāo)售通常被定義為宗出口商與獨(dú)立進(jìn)口商之間的正常交易，其銷(xiāo)售條件在商品進(jìn)口之前就己經(jīng)達(dá)成一致。一宗CEP銷(xiāo)售通常是指與出口商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的進(jìn)口商或者轉(zhuǎn)售商在進(jìn)口以后對(duì)獨(dú)立購(gòu)買(mǎi)人的銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售條件通常是在進(jìn)口之后達(dá)成一致的。EP和CEP在計(jì)算凈價(jià)格過(guò)程中被不同對(duì)待。以EP銷(xiāo)售為基礎(chǔ)的凈價(jià)計(jì)算僅僅從總售價(jià)中扣除折扣、回扣、運(yùn)費(fèi)。仍然反映在進(jìn)口國(guó)凈價(jià)中的銷(xiāo)售費(fèi)用和包裝成本被加到母國(guó)市場(chǎng)的已經(jīng)扣除了母國(guó)市場(chǎng)的銷(xiāo)售和包裝費(fèi)用的凈價(jià)，中間接銷(xiāo)售費(fèi)用在EP交易的傾銷(xiāo)幅度計(jì)算中兩邊都不減除。在CEP交易中，兩邊都減除母國(guó)和進(jìn)口國(guó)的運(yùn)費(fèi)、包裝直接銷(xiāo)售費(fèi)用，間接銷(xiāo)售費(fèi)用從進(jìn)口國(guó)價(jià)格中減除，也從母國(guó)市場(chǎng)價(jià)格中減除，但是減除額以進(jìn)口國(guó)間接費(fèi)用的數(shù)額為上限。用公式表示:在EP銷(xiāo)售中，凈價(jià)=總價(jià)-折扣-回扣-運(yùn)費(fèi)；在CEP銷(xiāo)售中，凈價(jià)=總價(jià)-折扣-回扣-運(yùn)費(fèi)-直接銷(xiāo)售費(fèi)用信用費(fèi)用-進(jìn)口國(guó)間接銷(xiāo)售費(fèi)用。
2、在確定正常價(jià)值時(shí)，其銷(xiāo)售價(jià)格并不包括所有的相同產(chǎn)品或相似產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，而是先對(duì)有關(guān)的產(chǎn)品進(jìn)行正常交易關(guān)系檢驗(yàn)和成本檢驗(yàn)。正常交易關(guān)系檢驗(yàn)是測(cè)定關(guān)聯(lián)方之間的交易是否按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易進(jìn)行定價(jià)和設(shè)定交易條件。檢驗(yàn)方法是:將每個(gè)關(guān)聯(lián)方的平均單位產(chǎn)品凈售價(jià)除以同一產(chǎn)品銷(xiāo)售給所有非關(guān)聯(lián)方的平均凈售價(jià)，計(jì)算出一個(gè)比率，如該比率小于99.5%，則所有對(duì)關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售都將被排除在母國(guó)市場(chǎng)平均售價(jià)的計(jì)算之外。也就是說(shuō)，正常價(jià)值中排除了那些以相對(duì)于非關(guān)聯(lián)方而言較低的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售，而未排除那些以相對(duì)于非關(guān)聯(lián)方而言較高的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售。而且正常貿(mào)易過(guò)程是一個(gè)正常價(jià)值概念，出口幾個(gè)或結(jié)構(gòu)出口價(jià)格在銷(xiāo)售中不存在相應(yīng)的規(guī)定。這些不對(duì)稱(chēng)的做法提高了比較國(guó)市場(chǎng)平均售價(jià)，也就提高了傾銷(xiāo)幅度。而成本檢驗(yàn)的目的是排除母國(guó)市場(chǎng)上那些低于全部生產(chǎn)成本的產(chǎn)品銷(xiāo)售。成本檢驗(yàn)是通過(guò)將母國(guó)市場(chǎng)凈售價(jià)(母國(guó)市場(chǎng)凈售價(jià)等于總的銷(xiāo)售價(jià)格減去折扣和回扣、運(yùn)輸費(fèi)用、直接銷(xiāo)售費(fèi)用、間接銷(xiāo)售費(fèi)用和包裝費(fèi)用)與全部生產(chǎn)成本進(jìn)行比較，將那些少于80%的數(shù)量是以大于或等于全部生產(chǎn)成本來(lái)銷(xiāo)售的產(chǎn)品排除在正常價(jià)值的計(jì)算之外。當(dāng)?shù)陀诔杀镜匿N(xiāo)售被排除之后，所有出口國(guó)市場(chǎng)上的銷(xiāo)售將只與那些母國(guó)市場(chǎng)上價(jià)格最高的交易進(jìn)行比較，這明顯使得傾銷(xiāo)幅度被抬高。在計(jì)算出兩邊市場(chǎng)上的凈價(jià)，并排除母國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售中未通過(guò)正常交易條件檢驗(yàn)和成本檢驗(yàn)的交易后，要決定用什么產(chǎn)品來(lái)進(jìn)行比較，這就是模式匹配。一般需要在相同產(chǎn)品之間進(jìn)行比較，如缺少相同產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)使用最相似的產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)格比較。只要該產(chǎn)品是可獲得產(chǎn)品中最為相似的產(chǎn)品，而且生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的可變成本差異不超過(guò)生產(chǎn)出口國(guó)國(guó)產(chǎn)品總成本的20%(產(chǎn)品差異檢驗(yàn))，該產(chǎn)品就將被作為選中的母國(guó)產(chǎn)品用于價(jià)格比較。
3、最后進(jìn)行傾銷(xiāo)計(jì)算。傾銷(xiāo)幅度是通過(guò)調(diào)查期每個(gè)可比產(chǎn)品的平均出口國(guó)凈價(jià)與其正常價(jià)值或采用調(diào)查期母國(guó)市場(chǎng)最相似產(chǎn)品的平均凈價(jià)，或者在不存在相同或相似產(chǎn)品時(shí)采用結(jié)構(gòu)價(jià)值進(jìn)行比較得出。
[1] 胡曉紅，2001年12月,《中國(guó)反傾銷(xiāo)法理論與實(shí)踐》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社。
[2]顏延，2003年11,《反傾銷(xiāo)司法會(huì)計(jì)》，中信出版社。
[3]張曉東，2000年8月, 《中國(guó)反傾銷(xiāo)立法比較研究》，法律出版社。
[4]EU Anti-Dumping Law and Practice, Sweet & Maxwell,1996,Paul Wear.
[5]Anti-Dumping under the WTO， A Comparative Review, 1996,University of California Press, Keith Steel
[6] Management Accounting published by The Certified Accountants Educational Trust in collaboration with The Association of Chartered Certified Accountants, 1998.
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