隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度,以強(qiáng)化內(nèi)部控制力度,提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,保證企業(yè)取得最大經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念、目標(biāo)及作用
企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo),一般包含三個(gè)方面內(nèi)容,一是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求;二是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的;三是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)控制目標(biāo),建立健全一整套覆蓋企業(yè)內(nèi)部的控制制度,使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)有效牽制,形成良性的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,全面提高企業(yè)內(nèi)部的控制能力與管理水平,杜絕違法違紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生,有效提高經(jīng)濟(jì)效益。
企業(yè)內(nèi)部控制的作用與意義,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其有效使用。第二,保證會(huì)計(jì)信息及其他管理信息的準(zhǔn)確性和可靠性。第三,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策,方針政策的貫徹執(zhí)行。第四,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效有序進(jìn)行。第五,確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹落實(shí)和得到執(zhí)行。
二、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則
建立企業(yè)內(nèi)部控制制度,必須從企業(yè)的特點(diǎn)、實(shí)際和面臨的國(guó)內(nèi)外形勢(shì)出發(fā),遵循一定的原則而制定,以保證內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。
1、相互牽制原則。企業(yè)每一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),必須經(jīng)過具有互相制約的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上相互監(jiān)督,縱向關(guān)系上相互牽制。對(duì)授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等不兼容職務(wù),要相互分離控制,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明。相互制約、相互監(jiān)督。
2、程序定位原則。內(nèi)部控制,是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督與控制。按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程,要將經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為若干個(gè)具體崗位,制定職責(zé)權(quán)限,操作規(guī)程、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行權(quán)、責(zé)、利三者相統(tǒng)一。要注重并實(shí)行責(zé)任控制,明確各部門、各決策管理層及上崗人員應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)、責(zé)任范圍,并規(guī)定查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法,使內(nèi)部控制制度貫穿于經(jīng)濟(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。
3、不例外原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)單位內(nèi)部的所有人員,任何人都不得擁有超越內(nèi)部控制制度的權(quán)利,人人都要在內(nèi)部控制制度的無(wú)條件約束中,以體現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性、公平性,公開性。
4、成本效益原則。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制,要充分考慮其投入的成本,這就需要進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)、科學(xué)的組織、科學(xué)的管理,以較小的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
5、層次效益原則。企業(yè)內(nèi)部既有決策層、管理層,還有執(zhí)行層、運(yùn)作層、操作層。按照管理學(xué)原理,要想達(dá)到最佳效果,應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的層面,確定不同的控制標(biāo)準(zhǔn)、不同的控制指標(biāo),不同的控制要求。特別是要正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系,以高效、實(shí)用、管用為出發(fā)點(diǎn),合理設(shè)置內(nèi)部控制的層次。既要防止所有層次一個(gè)控制標(biāo)準(zhǔn)、一個(gè)控制目標(biāo)、一個(gè)控制要求,又要防止增加層次影響控制效果和工作效率,以切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部控制的有用性、效率性。
三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容,主要分為兩大類:一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;二是內(nèi)部管理控制。既包括行政、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo),又包括安全生產(chǎn)指標(biāo)控制、資金控制、信息控制、會(huì)計(jì)控制等等。它們雖然在控制范圍和要求上不同。但在實(shí)際中密切聯(lián)系,形成一個(gè)縱橫交錯(cuò),銜接有序的控制鏈條與體系,為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供制度保障。
四、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題
1、對(duì)內(nèi)部控制制度的作用認(rèn)識(shí)不足。由于過去長(zhǎng)期處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中,我國(guó)的大部分企業(yè)包括一些領(lǐng)導(dǎo)部門,對(duì)內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要作用認(rèn)識(shí)不足,內(nèi)部控制制度建立起步較晚,造成一些企業(yè)疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)。一些企業(yè)管理部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重生產(chǎn),輕經(jīng)營(yíng);重開發(fā)、輕內(nèi)部管理,沒有把內(nèi)部控制制度放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高度來(lái)考慮。
2、內(nèi)部控制制度不健全,不具有科學(xué)性、系統(tǒng)性。有相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度,有的企業(yè)雖然制定了規(guī)章制度,但僅僅限于文件,流于形式,沒有得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。有的盡管內(nèi)部控制制度制定了'但不夠科學(xué)、不夠完善、不夠嚴(yán)密,內(nèi)容零散,尚未形成覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各階段、各部門、各環(huán)節(jié)的控制系統(tǒng),不具有系統(tǒng)性,難以起到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起到監(jiān)督制約作用,更談不上發(fā)揮其對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)與保障作用。 3、法人治理結(jié)構(gòu)尚未完全建立?，F(xiàn)在,有些股份公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),聘任了總經(jīng)理,但董事會(huì)卻只是“虛職”,僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼,應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用,甚至有的根本就沒有設(shè)置,沒有形成真正的法人治理結(jié)構(gòu),沒有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任,內(nèi)部控制制度達(dá)不到應(yīng)有的功能和作用。
4、忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)作用。有的企業(yè)內(nèi)部稽核不規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)許多是設(shè)置在財(cái)務(wù)科或由會(huì)計(jì)人員兼職,沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用,未形成稽核、審計(jì)制度。
5、對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制制度限于形式、走過場(chǎng),執(zhí)行效果差,對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)薄弱。
五、關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策
在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,特別是面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的壘球經(jīng)濟(jì)化的大潮,我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦,要以高度的時(shí)代緊迫感,采取有效措施,全面加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的控制,以適應(yīng)形勢(shì)的需要。
1、充分認(rèn)識(shí)建立完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和重要性,確立重視企業(yè)內(nèi)部控制的新理念。必須看到,當(dāng)前在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)面臨著重大發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn),這就要求企業(yè)管理部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人,都要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)要抓住發(fā)展機(jī)遇,從容應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn),這就客觀要求必須進(jìn)一步加強(qiáng)完善內(nèi)部控制,因?yàn)檫@是基礎(chǔ)保障,也是基本保障。只有科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制,才能使企業(yè)的運(yùn)行,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、企業(yè)的管理有效到位,才能保證企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益,才能保證企業(yè)立于不敗之地,保持持續(xù)發(fā)展。由此,要確立高度重視企業(yè)內(nèi)部控制的新理念,充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性、必要性,將其作為做大企業(yè)、做強(qiáng)企業(yè)的重要內(nèi)容來(lái)抓。
2、盡快建立健全制度,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制力度。要在充分調(diào)研論證的基礎(chǔ)上,廣泛學(xué)習(xí)借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和一些企業(yè)的教訓(xùn),抓緊制定科學(xué)合理、切實(shí)可行、適合本企業(yè)實(shí)際與特點(diǎn)、覆蓋全面、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。使每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人、每一個(gè)管理者,直至每一個(gè)員工,都明確自己的任務(wù)、職責(zé)、責(zé)任、權(quán)限。要建立并完善獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰制度與機(jī)制,設(shè)計(jì)有效的利益分配和獎(jiǎng)懲辦法,以保證內(nèi)部控制制度的落實(shí)到位,發(fā) 揮應(yīng)有作用。
3、突出控制重點(diǎn),加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督。對(duì)企業(yè)關(guān)鍵的崗位,必須定期進(jìn)行輪崗,并定期進(jìn)行稽查。重點(diǎn)是抓好“四個(gè)關(guān)鍵”,一是抓好關(guān)鍵人,包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、決策者。管理人員;二是把握好關(guān)鍵部位,如審批程序、重點(diǎn)部位、電腦操作密碼等;三是抓好關(guān)鍵物件的管理,如重要發(fā)票、印鑒等:四是抓好關(guān)鍵崗位人員的管理,如出納、會(huì)計(jì)等,以加強(qiáng)這些重點(diǎn)人員、關(guān)鍵部門、物件的管理與控制。
4、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)建設(shè),建立強(qiáng)有力的保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的監(jiān)督體系。內(nèi)部制度建立了,并不等于其能自然而然的發(fā)揮作用,還必須建立一種長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制保障。這就需要建立監(jiān)督機(jī)制,組織進(jìn)行定期或不定期檢查各層級(jí)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,并進(jìn)行評(píng)價(jià),開展內(nèi)部審計(jì)工作。并應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際,測(cè)試、評(píng)價(jià)控制的有效性及其實(shí)施效果、效率,是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo),分析內(nèi)控中存在的問題,及時(shí)對(duì)控制進(jìn)行調(diào)整和加強(qiáng)。
5、適應(yīng)形勢(shì)需要,適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度和機(jī)制進(jìn)行完善與加強(qiáng)。形勢(shì)是在不斷變化的,人員也處于一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化之中,企業(yè)同樣如此。要保證內(nèi)部控制的有效性、適應(yīng)性,客觀要求適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度及時(shí)進(jìn)行修訂完善。同時(shí),針對(duì)監(jiān)督評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控中存在的問題,進(jìn)一步改進(jìn)與加強(qiáng)內(nèi)部控制體系,以時(shí)刻保持內(nèi)部控制制度與機(jī)制充滿生命力,發(fā)揮應(yīng)有功能與作用。
6、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),重視加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警系統(tǒng)。在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn),有經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),有管理的風(fēng)險(xiǎn),還有銷售的風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí),還會(huì)遇到內(nèi)部與外部的風(fēng)險(xiǎn)。因此。企業(yè)必須確立并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),要善于識(shí)別影響各級(jí)次控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)對(duì)企業(yè)可能或者現(xiàn)實(shí)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,制定具體措施并建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,最大限度地避免或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的危害。
7、適應(yīng)時(shí)代要求和企業(yè)發(fā)展需要,全面加強(qiáng)和提高企業(yè)員工的素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng),在很大程度上是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和員工素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng),是人才的競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)與執(zhí)行,最終要落實(shí)于每一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、每一個(gè)管理者,直到每一個(gè)員工,而這些制度執(zhí)行的好與壞,作用發(fā)揮的大與小,所取得效果高與低,以及預(yù)期目標(biāo)的達(dá)到與否,既取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì),取決于各級(jí)管理者的素質(zhì),也取決于員工隊(duì)伍的素質(zhì)。
因此,要采取多種形式,如走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái),通過講座、培訓(xùn)等,加強(qiáng)政治思想理論教育、現(xiàn)代科技與相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)、操作技能的學(xué)習(xí),全面提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、管理人員的能力與水平,全面提高企業(yè)員工隊(duì)伍的綜合素質(zhì),為企業(yè)內(nèi)部控制順利運(yùn)行和達(dá)到預(yù)期目標(biāo),為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).
