?。ㄖ需F十四局集團(tuán)第五工程有限公司財(cái)務(wù)部，山東.兗州272117）
【摘 要】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于受各種難以預(yù)料或控制的因素影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況的不確定性，從而使企業(yè)的實(shí)際收益與目標(biāo)收益發(fā)生背離而遭受損失的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)貨幣化的表現(xiàn)形式，目前對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類，一般從籌資、投資、信用角度進(jìn)行分類和防范，但施工企業(yè)基于其自身特點(diǎn)和行業(yè)性質(zhì)的特殊性，決定了在施工生產(chǎn)過程中對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的針對(duì)性及在一定程度上的特殊性，筆者結(jié)合施工企業(yè)的特點(diǎn)，從資金結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理、成本控制、工程竣工結(jié)算等方面對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因、防范及對(duì)策進(jìn)行了分析和探討。
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn) 管理
施工企業(yè)由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品的獨(dú)特性（單位產(chǎn)品價(jià)值高、生產(chǎn)周期長等）決定了投標(biāo)履約保證金的數(shù)額大、質(zhì)押時(shí)間長，加之工程工期長，成本管理、控制鏈長，工程竣工但業(yè)主資金不足，造成應(yīng)收款的回收難度大等等，這些都會(huì)形成一定的的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，下面從資金結(jié)構(gòu)、合同簽訂、成本控制、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。
一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及成因
（一）資金結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)
從廣義上講資金結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)屬于籌資風(fēng)險(xiǎn)范疇，在市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。但是隨著建筑市場(chǎng)的不斷發(fā)展，投資主體的法人化程度的不斷提高，許多業(yè)主在投標(biāo)過程中增加了風(fēng)險(xiǎn)抵押或履約保證金的比例和額度，而且越來越多的業(yè)主將履約保證金由原來的銀行保函改為貨幣資金，這樣就加大了施工企業(yè)貨幣資金的額外沉淀量，在這種資金需要量較大且又比較集中的情況下，籌集資金的方式和結(jié)構(gòu)是否合理直接關(guān)系到規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力的強(qiáng)弱。
資金的來源有兩部分：負(fù)債資金和權(quán)益資金，目前施工企業(yè)除發(fā)行股票、債券籌資外，主要的資金來源是自有資金和銀行貸款。但施工企業(yè)的工程項(xiàng)目地域分散，資金的效應(yīng)也基本上僅限于本項(xiàng)目部，沒有統(tǒng)一集中管理，資金使用缺乏計(jì)劃性，有的項(xiàng)目從小團(tuán)體利益出發(fā)，追求局部利益和短期效益，破壞了企業(yè)整體的資金平衡，所以目前施工企業(yè)（除上市公司外）采用較多的籌資方式是銀行貸款，銀行貸款除具有其自身籌資速度快、籌資成本低、借款彈性好的優(yōu)點(diǎn)外，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大、限制條件多、籌資數(shù)額有限，在一定程度上影響了施工企業(yè)的資金規(guī)模和周轉(zhuǎn)速度，由于金融機(jī)構(gòu)對(duì)施工企業(yè)的貸款多是短期借款，但施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的周期較長，往往貸款期限屆滿，資金未能完成周轉(zhuǎn)，各下屬工程項(xiàng)目部的資金又較分散，企業(yè)不得已還要借新債還舊債。僅靠這種籌資方式，利用企業(yè)的沉淀資金來運(yùn)作生產(chǎn)經(jīng)營，影響了資金結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，也限制了企業(yè)的投資方向和發(fā)展規(guī)模，在一定程度上隱含著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）合同中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前由于建筑市場(chǎng)的不規(guī)范和投標(biāo)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)面臨著許多問題，如工程質(zhì)量問題、工程款拖欠問題、材料價(jià)格問題等，都與合同履行不良有著密切的關(guān)系。許多業(yè)主利用施工企業(yè)急于攬到工程任務(wù)的迫切心理，在簽訂合同時(shí)附加某些不平等條款，如要求施工企業(yè)墊付大量資金，收取工程保證金等。類似如此項(xiàng)目，管理稍一放松，則可能發(fā)生虧損，甚至出現(xiàn)項(xiàng)目承接到手就意味著要發(fā)生虧損，企致使施工企業(yè)在承接工程初期就處于非常不利的地位，甚至陷入合同陷阱，直接增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。合同風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也有主觀性，是由工程的復(fù)雜性和多變性決定的，是合同雙方必須共同承擔(dān)的。合同的客觀風(fēng)險(xiǎn)是法律法規(guī)、合同條件以及慣例規(guī)定的，其風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任是合同雙方無法回避的。例如: 工程變更風(fēng)險(xiǎn)，即合同規(guī)定施工企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有工程變更在15%的合同金額內(nèi)，施工企業(yè)得不到任何補(bǔ)償調(diào)整；又如:合同價(jià)格的調(diào)整，如果合同規(guī)定不予調(diào)整，而實(shí)際施工中，發(fā)生變更，導(dǎo)致成本增加，則施工企業(yè)必須承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。處理此類風(fēng)險(xiǎn)問題，關(guān)鍵就在于要有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和分散風(fēng)險(xiǎn)的能力，使合同風(fēng)險(xiǎn)減少到最低限度。合同是施工企業(yè)一切風(fēng)險(xiǎn)的源頭，如果合同“先天不足”，勢(shì)必會(huì)造成工程項(xiàng)目實(shí)施中的被動(dòng)，增加施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）項(xiàng)目成本管理控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分，在項(xiàng)目施工過程中，是不是實(shí)行全面成本控制，是否能夠嚴(yán)格按照成本計(jì)劃實(shí)施和控制，對(duì)構(gòu)成工程實(shí)體的材料、人工、機(jī)械等施工現(xiàn)場(chǎng)工程直接費(fèi)用能否分別不同情況，采取不同措施加以控制；對(duì)項(xiàng)目部間接費(fèi)的核算和控制能否按照施工預(yù)算及工期要求，制訂出費(fèi)用開支計(jì)劃，且對(duì)每一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目逐一核定指標(biāo)。每一環(huán)節(jié)的成本管理和控制都直接影響項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，無論哪個(gè)環(huán)節(jié)處理不當(dāng)，都有釀起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能。
（四）工程竣工結(jié)算的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一般而言，施工項(xiàng)目竣工后，就要及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收、編制工程竣工決算，但是由于業(yè)主和設(shè)計(jì)的原因致使有的單項(xiàng)工程的變更或調(diào)概不能及時(shí)批復(fù)，這樣就會(huì)造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算滯后；另外在施工的后期階段，業(yè)主資金往往不足，加大了施工企業(yè)及時(shí)收回工程結(jié)算尾款的難度，增加施工企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，同時(shí)，也延長了工程保修時(shí)間，增加工程保修費(fèi)用，從而增加了工程項(xiàng)目成本，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來。
二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及對(duì)策
施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)所面臨的上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未雨綢繆，采用各種必要的手段和措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)警、規(guī)避、防范，盡可能以最小的代價(jià)來確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)作。
（一）實(shí)行資金統(tǒng)一調(diào)度管理，拓寬籌資渠道
目前施工企業(yè)工程項(xiàng)目地域的分散性，逐漸形成了資金的分層管理，另外由于各項(xiàng)目“肥瘦不均”，致使有的項(xiàng)目大量資金沉淀，而有的項(xiàng)目資金匱乏，造成了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)緩慢，再加之單一化籌資渠道，影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為此建議采取以下對(duì)策：
1、統(tǒng)籌資金預(yù)算
年初施工企業(yè)根據(jù)新上項(xiàng)目和施工生產(chǎn)需要，統(tǒng)一編制資金預(yù)算計(jì)劃，指導(dǎo)和調(diào)節(jié)日常的資金管理工作。在資金預(yù)算編制的過程中，要堅(jiān)持全局性、系統(tǒng)性的原則，機(jī)關(guān)管理預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算結(jié)合的原則，編制的預(yù)算既能保證機(jī)關(guān)管理層正常經(jīng)營的開支，又能滿足現(xiàn)場(chǎng)施工生產(chǎn)的需要。
2、明確責(zé)任目標(biāo)及獎(jiǎng)懲辦法
與各項(xiàng)目簽訂定期上交款目標(biāo)責(zé)任狀，明確獎(jiǎng)罰措施，確保資金在企業(yè)內(nèi)部的良性運(yùn)作，減少籌資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3、統(tǒng)一調(diào)配、市場(chǎng)化運(yùn)作
在資金運(yùn)作上實(shí)行集中管理，統(tǒng)一調(diào)配，充分發(fā)揮資金規(guī)模優(yōu)勢(shì)，滿足發(fā)展需要。融集各工程項(xiàng)目富裕資金，把上交款由原來的年末上交改為按業(yè)主撥款的一定比例定期上交，由公司統(tǒng)一調(diào)度；按市場(chǎng)化運(yùn)作，可以采取收取資金占用費(fèi)的形式，誰使用誰支付資金占用費(fèi)，這樣不僅解決了融資難的問題，而且保證了工程項(xiàng)目資金的正常周轉(zhuǎn)，提高了資金利用率。
（二）嚴(yán)把合同關(guān)，做到“五不簽”
合同風(fēng)險(xiǎn)雖然是合同雙方確認(rèn)了的，但不管是屬于業(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)的，還是施工企業(yè)自身因素造成的。它都反映了施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)對(duì)其隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠的預(yù)警，為有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把好合同簽訂關(guān)，施工企業(yè)需要做好兩方面的防范措施。
1、做到合同“五不簽”即：
①不合投標(biāo)程序的合同不簽，有的工程項(xiàng)目資金不到位，環(huán)保設(shè)計(jì)不達(dá)標(biāo)等未取得有關(guān)主管部門批文，這樣的項(xiàng)目一旦投入資金，最終就要承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
②未經(jīng)審查的合同不簽；
③不合法的合同不簽；
④低于成本價(jià)的合同不簽；
⑤顯失公平的合同不簽；
在審簽合同時(shí)能夠做到以上幾點(diǎn)，就能夠及早發(fā)現(xiàn)合同中的風(fēng)險(xiǎn)，以避免在以后合同履行中出現(xiàn)：開工不撥預(yù)付款，暫扣質(zhì)保金比例太大，遲遲不計(jì)價(jià)，計(jì)量依據(jù)不確定等情況，類似如此引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)給施工企業(yè)造成潛虧的局面。
2、密切關(guān)注施工合同中的“補(bǔ)充協(xié)議”
在施工合同中，業(yè)主往往基于自身對(duì)工程建設(shè)管理的需要，對(duì)施工合同進(jìn)行補(bǔ)充或修改，經(jīng)補(bǔ)充的協(xié)議，與施工合同前述條款規(guī)定相比有優(yōu)先適用的原則。特別是工程款的撥付、稅金繳納、大型主材料款的支付等等要有明確規(guī)定。對(duì)墊資和墊資利息是否有約定，如有約定，施工企業(yè)可以請(qǐng)求按約定返還墊資及其利息（按不高于銀行同期貸款利率），如無約定，則視為工程欠款，無權(quán)請(qǐng)求支付利息；對(duì)于業(yè)主按一定比例暫扣的工程質(zhì)量保證金是否計(jì)息，要在合同中約定，若無約定，則視為無息暫扣。
（三）加強(qiáng)預(yù)算管理，推行責(zé)任成本核算
成本風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)的一個(gè)重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)成本風(fēng)險(xiǎn)的控制，一方面通過三算對(duì)比，在施工過程中對(duì)由計(jì)劃部門提供的預(yù)算，成本管理部門按內(nèi)部公司定額對(duì)工程項(xiàng)目的評(píng)估成本，以及項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析，找出差異并制定對(duì)策，有效控制項(xiàng)目成本。另一方面通過量、價(jià)分析，對(duì)項(xiàng)目部材料消耗、設(shè)計(jì)變更與索賠等情況逐一分析，材料價(jià)格由企業(yè)統(tǒng)一管理并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。具體而言要采取以下對(duì)策來防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
1、切實(shí)推行責(zé)任成本核算
對(duì)責(zé)任成本按照：指標(biāo)分解——指標(biāo)控制——指標(biāo)考核三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，層層分解到隊(duì)部、班組、個(gè)人。對(duì)于各項(xiàng)分解費(fèi)用的節(jié)超要獎(jiǎng)罰分明，真正體現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，責(zé)任成本分解的過程不僅是增收節(jié)支而且也是逐步逐級(jí)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程。
2、加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)意識(shí)。
目前，業(yè)主在加強(qiáng)工程質(zhì)量的同時(shí)，不僅將安全責(zé)任作為考核獎(jiǎng)罰，評(píng)定施工企業(yè)信譽(yù)度的依據(jù)，而且還直接和工程計(jì)量相掛鉤，為此，在施工生產(chǎn)過程中不僅要為特殊工種人員購買人身意外保險(xiǎn)，而且要針對(duì)工程的特點(diǎn)參投工程保險(xiǎn)，工程保險(xiǎn)主要包括：物質(zhì)損失部分、第三者責(zé)任險(xiǎn)，通過社會(huì)保險(xiǎn)，可有效地避免和降低不可預(yù)見費(fèi)用的發(fā)生。
（四）及時(shí)辦理竣工結(jié)算，降低外欠款風(fēng)險(xiǎn)
建設(shè)工程竣工結(jié)算是施工企業(yè)所承包的工程按照建設(shè)工程施工合同所規(guī)定的施工內(nèi)容全部完工交付使用后,向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的環(huán)節(jié)。要做到以下幾點(diǎn)：
1、在工程后期，大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目資金緊張，若不能及時(shí)結(jié)算，業(yè)主則不會(huì)再撥付工程款，拖延的時(shí)間越長，外欠款的風(fēng)險(xiǎn)也越大。所以施工企業(yè)一旦按照?qǐng)D紙要求完成施工后，就要及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時(shí)間辦理決算送審。對(duì)于設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場(chǎng)地原因而發(fā)生的材料倒運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，追加合同價(jià)款辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入，加速竣工工程款的回收。
2、據(jù)施工合同做好工程的索賠工作。索賠是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中常見的社會(huì)現(xiàn)象,是一種以合同和法律為依據(jù)、合情合理的簽證認(rèn)可行為,是目前工程承包中不可避免的事項(xiàng)。在施工企業(yè)，索賠工作應(yīng)是全部竣工結(jié)算不可忽視的內(nèi)容之一,施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視索賠的實(shí)質(zhì)和方法. 當(dāng)工程施工中出現(xiàn)合同內(nèi)容之外的自然因素、社會(huì)因素引起工程發(fā)生事故或拖延工期等情況時(shí),施工單位應(yīng)及時(shí)收集相關(guān)證據(jù),認(rèn)真分析,提出索賠申請(qǐng),追補(bǔ)損失。因此,做好索賠工作，盡量減少施工企業(yè)前期投入的資源損失和資金的占用,加快資金周轉(zhuǎn),對(duì)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起著不可忽視的重要作用。
3、在工程保修期內(nèi)，工程項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)實(shí)際工程量，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的維修費(fèi)用，并制定保修計(jì)劃，以此作為保修費(fèi)用的控制依據(jù)。根據(jù)實(shí)際情況，項(xiàng)目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節(jié)約開支，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必然存在風(fēng)險(xiǎn)，許多人認(rèn)為只要管好用好資金，就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，故而風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的工作失誤都有可能會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以從企業(yè)來講應(yīng)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)參與經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的能力，能夠透過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)象看本質(zhì)，及時(shí)準(zhǔn)確捕捉財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)并向管理者進(jìn)行反饋并積極采取措施進(jìn)行防范和規(guī)避，而不是消極等待。
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)自主盈虧，必須強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)約束，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前施工企業(yè)經(jīng)過多年改制已經(jīng)步入公司化的正規(guī)運(yùn)作，所以施工企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)是通過資本運(yùn)營，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)、投資趨向，加大外欠工程款的回收力度，實(shí)現(xiàn)國有資本的保值增值，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率降到最低限度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
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作者單位：中鐵十四局集團(tuán)第五工程有限公司財(cái)務(wù)部
通訊地址：山東省兗州市北站（中鐵十四局集團(tuán)第五工程有限公司財(cái)務(wù)部）郵編：272000
作者：賈增杰 文章來源：中鐵十四局集團(tuán)第五工程有限公司
