預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。它包括業(yè)務(wù)預(yù)算（如銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、成本預(yù)算等）、財(cái)務(wù)預(yù)算（如現(xiàn)金流量預(yù)算、結(jié)算款項(xiàng)預(yù)算、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表等）和資本預(yù)算（籌資預(yù)算、投資預(yù)算等）。預(yù)算管理的過(guò)程，就是決策目標(biāo)的具體化，就是編制、實(shí)施、控制的過(guò)程。預(yù)算機(jī)制，就是是引入預(yù)算管理的辦法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行有效配置的一系列制度總稱(chēng)。 過(guò)去，作為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，企業(yè)是自行決定采用或不采用預(yù)算管理手段，選用何種預(yù)算管理方式。但是，隨著環(huán)境的變化，預(yù)算管理已經(jīng)受到企業(yè)利益相關(guān)者的越來(lái)越高的重視。財(cái)政部分別于2001年以《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企[2001]325號(hào)）和2002年以《企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)企[2002]102號(hào)），對(duì)有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度進(jìn)行了規(guī)定。 一、傳統(tǒng)預(yù)算管理的觀念缺陷
總體來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)預(yù)算管理與現(xiàn)代公司管理理念的要求有較大的差異，具體表現(xiàn)在： 第一，視預(yù)算管理為一項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部職能管理——財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容之一，沒(méi)有認(rèn)識(shí)它在內(nèi)部資源配置方面能夠發(fā)揮的不可替代的重要作用。由此，預(yù)算也僅僅局限在財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇之內(nèi)，即便有完整的以業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及資本預(yù)算為主體的全面預(yù)算，要么流于形式，要么其間缺乏互相支持，要么只有預(yù)算而沒(méi)有控制。 第二，預(yù)算編制并沒(méi)有根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略來(lái)進(jìn)行：一般傳統(tǒng)預(yù)算的編制期為一年，而在這么短期內(nèi)，根本無(wú)法體現(xiàn)公司戰(zhàn)略意圖；缺乏戰(zhàn)略制定及執(zhí)行決策人員的參與，一般由財(cái)務(wù)部門(mén)制定；執(zhí)行預(yù)算并不能夠嚴(yán)格做到全員參與，長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)主要依賴(lài)業(yè)務(wù)人員的經(jīng)營(yíng)任務(wù)的完成。 第三，沒(méi)有設(shè)置符合現(xiàn)代公司治理要求的分層預(yù)算。應(yīng)該說(shuō)，作業(yè)預(yù)算支持功能預(yù)算，功能預(yù)算支持公司戰(zhàn)略，公司戰(zhàn)略、功能預(yù)算及作業(yè)預(yù)算分別與公司高層、公司中層與公司崗位相對(duì)應(yīng)的。
二、傳統(tǒng)預(yù)算編制方法的缺陷與改進(jìn)
1、傳統(tǒng)預(yù)算編制方法的概念及缺陷 （1）財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算是以財(cái)務(wù)控制概念為基礎(chǔ)，使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)管理組織的活動(dòng)，不涉及戰(zhàn)略的形成和具體作業(yè)的管理。財(cái)務(wù)預(yù)算制度注重支出目的及支出成效，以用途或費(fèi)用來(lái)劃分預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算在結(jié)構(gòu)上特別注重財(cái)務(wù)控制，故各項(xiàng)支出均以用途為編制預(yù)算的導(dǎo)向。財(cái)務(wù)預(yù)算主要通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)詮釋企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的依據(jù)和考核的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算的編制主要是對(duì)核心財(cái)務(wù)指標(biāo)的層層分解。 財(cái)務(wù)預(yù)算的優(yōu)勢(shì)在于編制簡(jiǎn)單，易于控制，并在內(nèi)部控制制度不健全的時(shí)候，采用按用途分類(lèi)科目的會(huì)計(jì)控制有利于內(nèi)部稽核與事后審計(jì)。財(cái)務(wù)預(yù)算的缺陷在于傳統(tǒng)的基于財(cái)務(wù)特征的預(yù)算不能充分詮釋?xiě)?zhàn)略意圖，Michael C. Jensen 教授認(rèn)為過(guò)于偏重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)尤其是將管理者的薪酬與預(yù)算目標(biāo)的完成情況掛鉤，會(huì)誘使一些管理人員做預(yù)算游戲，游戲分為兩種，第一種是針對(duì)目標(biāo)完成的游戲，由于會(huì)計(jì)信息的特性，有些管理者會(huì)制造或提供虛假信息以達(dá)到完成或超額完成年度預(yù)算目標(biāo)的目的，Jensen 在文中提到：近期有新聞媒體披露了許多知名的大公司都存在著會(huì)計(jì)違規(guī)問(wèn)題，這是預(yù)算游戲的一個(gè)明證。第二種是針對(duì)目標(biāo)制定的游戲，應(yīng)該說(shuō)預(yù)算的執(zhí)行者往往都掌握著確定目標(biāo)的關(guān)鍵信息，但是當(dāng)實(shí)施以預(yù)算為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)懲體系時(shí)，自利動(dòng)機(jī)就會(huì)使它不再提供準(zhǔn)確的預(yù)算信息了。正如 Ichak Adizes 在他的書(shū)中所說(shuō)的那樣：人們謊稱(chēng)無(wú)法做到的越多，他們能夠得到的報(bào)酬就越多。這兩種游戲的結(jié)果都使組織信息失真，影響有效的戰(zhàn)略決策。 基于財(cái)務(wù)特征的財(cái)務(wù)預(yù)算不能將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與短期行動(dòng)結(jié)合起來(lái)。大部分企業(yè)的預(yù)算系統(tǒng)都是圍繞著財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)建立的，與公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程關(guān)系不大，不能將資源分配與長(zhǎng)期戰(zhàn)略?xún)?yōu)先權(quán)結(jié)合起來(lái)，這樣就導(dǎo)致大部分公司強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，從而給戰(zhàn)略目標(biāo)確定和實(shí)施之間留下缺口。 基于財(cái)務(wù)特征的財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)作業(yè)層的戰(zhàn)略控制效率低，預(yù)算指標(biāo)反應(yīng)的是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)結(jié)果，而不是需要控制的關(guān)鍵活動(dòng)本身，企業(yè)中各項(xiàng)工作的財(cái)務(wù)后果很難及時(shí)計(jì)量，尤其是作業(yè)層次的員工不能將自己的工作與企業(yè)戰(zhàn)略建立起直接的關(guān)系，從而使他們很難將行動(dòng)控制在貫徹戰(zhàn)略的軌道上。 （2）業(yè)績(jī)預(yù)算 業(yè)績(jī)預(yù)算是注重業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一種預(yù)算。業(yè)績(jī)預(yù)算是美國(guó)行政機(jī)關(guān)組織委員會(huì)第一屆委員會(huì)的建議，其報(bào)告中稱(chēng)：業(yè)績(jī)預(yù)算是基于政府職能、業(yè)務(wù)與計(jì)劃縮編的預(yù)算。又解釋為：業(yè)績(jī)預(yù)算注重一般性質(zhì)與重大工作的執(zhí)行或服務(wù)的提供，而非著眼于人員勞務(wù)、用品、設(shè)備等實(shí)物的取得。預(yù)算最重要的任務(wù)是工作或服務(wù)的成就，以及該項(xiàng)工作或服務(wù)將支付若干成本。 業(yè)績(jī)預(yù)算的好處在于其可以加強(qiáng)管理控制，并可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，可以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，考核工作業(yè)績(jī)，提高工作效率。業(yè)績(jī)預(yù)算的缺陷在于其過(guò)分重視業(yè)績(jī)，難以靈活執(zhí)行戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，并且難以正確處理基于預(yù)算的短期業(yè)績(jī)和基于戰(zhàn)略發(fā)展的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的關(guān)系。 2、預(yù)算編制方法的改進(jìn)和創(chuàng)新 （1）零基預(yù)算 根據(jù) Peter A. Pyhrr 的定義，零基預(yù)算是一種規(guī)劃及預(yù)算的程序，要求每位主管申請(qǐng)預(yù)算時(shí)，應(yīng)從計(jì)劃起點(diǎn)開(kāi)始，且將審核工作仍交由各主管負(fù)責(zé)，由他們自行說(shuō)明為何需要支出。采用此方式后，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)視為一項(xiàng)決策，以系統(tǒng)化的分析予以評(píng)估，并按其重要程度評(píng)定各案的排名高低。所謂零基，是對(duì)于每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)或職能均不以其存在為依據(jù)，而是重新評(píng)估，以求及時(shí)發(fā)現(xiàn)效益不佳的作業(yè)，杜絕資源浪費(fèi)及缺乏效率的情形。 零基預(yù)算的特點(diǎn)就是一切從零開(kāi)始，該方法包括五個(gè)內(nèi)容：確認(rèn)目標(biāo)；評(píng)估完成目標(biāo)可以采用的各種活動(dòng)和方式，選出最優(yōu)；確定各項(xiàng)活動(dòng)的資金分配量；對(duì)工作和活動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；建立項(xiàng)目選擇的優(yōu)先順序。 傳統(tǒng)預(yù)算一般是以以前年度的預(yù)算數(shù)為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算期可能的一些內(nèi)外因素變動(dòng)起來(lái)編制預(yù)算的一種方法，這種方法在過(guò)去企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化不大的情況下是非常有效節(jié)約成本的，當(dāng)企業(yè)環(huán)境發(fā)生劇烈變化的時(shí)期，企業(yè)頻繁改變著活動(dòng)和流程以適應(yīng)新的環(huán)境，但在增量預(yù)算中，當(dāng)資金需要量超出了可供的資金限制之后，首先削減的往往是新項(xiàng)目的資金需求。這個(gè)時(shí)候，仍然進(jìn)行增量預(yù)算就很難將長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃轉(zhuǎn)化為預(yù)算期的具體行動(dòng)，因?yàn)閼?zhàn)略是對(duì)環(huán)境不斷適應(yīng)的產(chǎn)物，戰(zhàn)略需要新的項(xiàng)目來(lái)支持。增量預(yù)算也容易忽視可能更好的備選方案，沒(méi)有考慮可能會(huì)有更優(yōu)的成本效益型的方式選擇，不利于一個(gè)組織的持續(xù)改進(jìn)。零基預(yù)算與增量預(yù)算最大的不同在于該方法認(rèn)識(shí)到了預(yù)算程序是一個(gè)管理過(guò)程，是一個(gè)包括著關(guān)鍵決策事項(xiàng)和推動(dòng)決策的過(guò)程。零基預(yù)算首先是一個(gè)管理過(guò)程，其次是一個(gè)控制過(guò)程，最后才是一個(gè)預(yù)算編制方法。 （2）滾動(dòng)預(yù)算 傳統(tǒng)的預(yù)算是基于日歷年度或者財(cái)政年度制定的，這樣產(chǎn)生的人為的時(shí)間界限經(jīng)常造成與新產(chǎn)品計(jì)劃發(fā)生沖突。在認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)后，人們對(duì)預(yù)算流程進(jìn)行了重組，使其更接近于連續(xù)進(jìn)行的計(jì)劃過(guò)程。在這個(gè)過(guò)渡階段，許多公司采用的工具就是滾動(dòng)預(yù)算，滾動(dòng)預(yù)算能夠不斷的調(diào)整，以反映出公司不斷變化的戰(zhàn)略意圖。 滾動(dòng)預(yù)算一般包括未來(lái)六個(gè)季度內(nèi)的計(jì)劃，每個(gè)季度由一個(gè)財(cái)務(wù)或者跨部門(mén)管理團(tuán)隊(duì)審查并且修訂，所以滾動(dòng)預(yù)算可以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境?；谌諝v年度或者財(cái)政年度的固定預(yù)算方式與滾動(dòng)預(yù)算相比，滾動(dòng)預(yù)算能把計(jì)劃和預(yù)算更有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。而且，滾動(dòng)預(yù)算給予財(cái)務(wù)經(jīng)理更多的靈活性，為各部門(mén)和各業(yè)務(wù)單位的新項(xiàng)目提供資金支持，因此比固定預(yù)算，更能為公司員工所接受。滾動(dòng)預(yù)算更多的是用來(lái)管理戰(zhàn)略而不是監(jiān)督企業(yè)支出。這種預(yù)算能夠推動(dòng)持續(xù)的計(jì)劃制定工作，有利于抓住各種機(jī)會(huì)，而不是每年才做一次決策。 （3）作業(yè)預(yù)算 作業(yè)預(yù)算是在傳統(tǒng)預(yù)算方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)實(shí)踐證明行之有效的全面質(zhì)量管理、作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理念設(shè)計(jì)的一種新的預(yù)算管理方法。作業(yè)管理是指通過(guò)作業(yè)分析和改造組織的作業(yè)和業(yè)務(wù)流程，以更好的滿(mǎn)足顧客和其他外部利益相關(guān)者的要求，作業(yè)預(yù)算則是在作業(yè)管理的基礎(chǔ)上確保資源和資本的分配與作業(yè)管理的要求相一致。有效的作業(yè)預(yù)算是對(duì)增值的作業(yè)鏈和流程進(jìn)行計(jì)劃和控制。作業(yè)預(yù)算能夠反映處在競(jìng)爭(zhēng)壓力的影響下，人們對(duì)生產(chǎn)作業(yè)的再度關(guān)注。作業(yè)預(yù)算是對(duì)組織預(yù)期作業(yè)的數(shù)量表達(dá)，反映完成戰(zhàn)略目標(biāo)所需進(jìn)行的各項(xiàng)工作及相應(yīng)的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源需求，同時(shí)還反映為提高業(yè)績(jī)所做的各種改進(jìn)。作業(yè)預(yù)算的基本原理是根據(jù)要做的事情，即作業(yè)或業(yè)務(wù)流程來(lái)編制預(yù)算，它不同于傳統(tǒng)預(yù)算以成本元素為依據(jù)。作業(yè)預(yù)算中的資源需求必須來(lái)自預(yù)期的作業(yè)或業(yè)務(wù)流程和工作量。工作量是指預(yù)計(jì)單位作業(yè)的數(shù)量。預(yù)算必須以未來(lái)作業(yè)的工作量為基礎(chǔ)是為了確保預(yù)算適應(yīng)和滿(mǎn)足以下的變化：顧客的需求、組織及部門(mén)的目標(biāo)和戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程的改變、效率的提高、服務(wù)水平的變化等。而這些變化在如今的企業(yè)組織中是非常頻繁的。與傳統(tǒng)預(yù)算不同，作業(yè)預(yù)算在戰(zhàn)略與預(yù)算之間增加了作業(yè)和流程分析及可能的改進(jìn)措施，并在改進(jìn)的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)作業(yè)的工作量以及相應(yīng)的資源需求，通過(guò)預(yù)算來(lái)滿(mǎn)足。 作業(yè)預(yù)算以作業(yè)、流程、價(jià)值鏈為預(yù)算組織基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)整體業(yè)績(jī)，增強(qiáng)了預(yù)算系統(tǒng)處理跨部門(mén)事項(xiàng)的能力。作業(yè)預(yù)算加強(qiáng)了預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃的聯(lián)系，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)往往是一套存在著內(nèi)在一致性的多重目標(biāo)，它既包括諸如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)這樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)也包括衡量企業(yè)關(guān)鍵績(jī)效的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如市場(chǎng)占有率、增長(zhǎng)率、產(chǎn)品質(zhì)量及與客戶(hù)的關(guān)系等7。傳統(tǒng)預(yù)算只按照組織結(jié)構(gòu)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，而作業(yè)預(yù)算可以按照作業(yè)的性質(zhì)將非財(cái)務(wù)指標(biāo)分解到每個(gè)作業(yè)人，并要求其對(duì)指標(biāo)負(fù)責(zé)。作業(yè)預(yù)算能夠更有效的分配稀缺資源。傳統(tǒng)預(yù)算構(gòu)建依據(jù)主要是對(duì)資源投入正當(dāng)性的評(píng)價(jià)上，而作業(yè)預(yù)算則更進(jìn)一步建立在對(duì)資源投入的產(chǎn)出或動(dòng)因的評(píng)價(jià)上，然后根據(jù)作業(yè)本身的增值能力確定資源分配的優(yōu)先順序。作業(yè)基礎(chǔ)的編制過(guò)程有利于降低成本，消除無(wú)效的作業(yè)。 作業(yè)預(yù)算相比傳統(tǒng)預(yù)算來(lái)說(shuō)，其優(yōu)勢(shì)在于： 預(yù)算程序應(yīng)該強(qiáng)調(diào)降低成本并消除無(wú)效的作業(yè)和任務(wù)，但在傳統(tǒng)預(yù)算中，管理者總是根據(jù)前一年預(yù)算的費(fèi)用水平加上通貨膨脹率來(lái)確定本年度的費(fèi)用。激烈的競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)要將所用的成本費(fèi)用都看作是可變的，但傳統(tǒng)預(yù)算編制方法總是將成本分為變動(dòng)的和固定的，把重點(diǎn)放在變動(dòng)成本上，認(rèn)為由于固定成本具有固定的特性，一般是無(wú)法降低或消除的。實(shí)際上，無(wú)論是建筑物還是機(jī)器設(shè)備都可能具有其他可選擇的用途，通過(guò)增強(qiáng)資產(chǎn)的靈活性，對(duì)企業(yè)整體而言，其成本都是可控的。傳統(tǒng)的預(yù)算強(qiáng)調(diào)各部門(mén)相對(duì)獨(dú)立的責(zé)權(quán)利，每個(gè)部門(mén)的個(gè)體都只關(guān)注部門(mén)利益的最大化，忽視部門(mén)之間的合作，不可避免的結(jié)果是造成企業(yè)整體業(yè)績(jī)的下降。 3、基于戰(zhàn)略的預(yù)算編制改進(jìn)：戰(zhàn)略預(yù)算 零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和作業(yè)預(yù)算極大的發(fā)展和豐富了預(yù)算編制方法，為解決傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷提供了很好的選擇。但預(yù)算編制所固有的缺陷是很難從預(yù)算自身的改良中得到徹底的根除的，我們需要在改進(jìn)預(yù)算管理方法的同時(shí)，將預(yù)算管理與其他的管理工具集合在一起，系統(tǒng)的安排公司的管理工作，從而使得預(yù)算管理這種工具在公司管理中揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好地為公司管理服務(wù)。 戰(zhàn)略預(yù)算的基本思想是，通過(guò)平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略與預(yù)算相連，從而消除傳統(tǒng)預(yù)算缺乏戰(zhàn)略相關(guān)性的弊病，從而使預(yù)算管理更具戰(zhàn)略管理的功能。 哈佛大學(xué)的卡普蘭教授和諾頓教授認(rèn)為結(jié)合平衡計(jì)分卡來(lái)編制預(yù)算，可以消除傳統(tǒng)預(yù)算的弊端，從而使預(yù)算更具戰(zhàn)略管理功能。他們認(rèn)為通過(guò)平衡計(jì)分卡可以將戰(zhàn)略與預(yù)算相連，具體步驟如下： （1）根據(jù)戰(zhàn)略建立平衡計(jì)分卡，確定戰(zhàn)略目標(biāo)和衡量指標(biāo)。 （2）為每一個(gè)指標(biāo)設(shè)定具體期限內(nèi)的詳細(xì)目標(biāo)，包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的，指出計(jì)劃與現(xiàn)狀的差距以激勵(lì)員工去努力。 （3）確定戰(zhàn)略成功的驅(qū)動(dòng)因素及相應(yīng)的資源需求，以保證差距的消除。 （4）為戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)因素分配必需的財(cái)務(wù)人力資源，從而形成下期預(yù)算。 他們認(rèn)為許多企業(yè)無(wú)法成功實(shí)施戰(zhàn)略就是因?yàn)閼?zhàn)略必需的人力、資金及其它財(cái)務(wù)資源沒(méi)有納入到預(yù)算中，預(yù)算程序沒(méi)有和戰(zhàn)略計(jì)劃很好的整合，成功的驅(qū)動(dòng)因素沒(méi)有得到足夠的重視，只是用經(jīng)營(yíng)預(yù)算中可能的結(jié)余資金來(lái)對(duì)付。當(dāng)企業(yè)將戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)因素所需的人員和資金正式納入預(yù)算體系后，他們實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的可能性就會(huì)增大許多。戰(zhàn)略預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算最大的不同體現(xiàn)在戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)目標(biāo)與預(yù)算的關(guān)系上，傳統(tǒng)預(yù)算是戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算決定業(yè)務(wù)目標(biāo)，而戰(zhàn)略預(yù)算是由戰(zhàn)略通過(guò)平衡計(jì)分卡決定業(yè)務(wù)目標(biāo)，再由業(yè)務(wù)目標(biāo)決定預(yù)算?？梢钥闯鰬?zhàn)略預(yù)算通過(guò)平衡計(jì)分卡可以建立更為適合的目標(biāo)，而由于財(cái)務(wù)性的限制，預(yù)算目標(biāo)不但無(wú)法全面詮釋?xiě)?zhàn)略，有時(shí)還可能會(huì)與戰(zhàn)略意圖相悖。 最后，諾頓教授界定了戰(zhàn)略預(yù)算的運(yùn)用范圍，他認(rèn)為可以將企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)劃分為兩部分：一是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是對(duì)維持企業(yè)生存的現(xiàn)有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和客戶(hù)的預(yù)算；二是戰(zhàn)略預(yù)算，是對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的新產(chǎn)品、新服務(wù)、新的客戶(hù)關(guān)系進(jìn)行的預(yù)算。在預(yù)算體系中，經(jīng)營(yíng)預(yù)算是主要部分，對(duì)這類(lèi)預(yù)算使用作業(yè)預(yù)算方法是最為適合的，戰(zhàn)略預(yù)算只占企業(yè)每年預(yù)算的很小份額，這類(lèi)預(yù)算適合結(jié)合平衡計(jì)分卡來(lái)做預(yù)算。
作者：姜朝輝 文章來(lái)源：河南省開(kāi)封市質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局
