一、醫(yī)院現(xiàn)金流量的特點(diǎn)
醫(yī)院轉(zhuǎn)變成為自收自支單位后,雖然在經(jīng)營(yíng)上有相當(dāng)大的自主權(quán),但國(guó)家作為投資者對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)仍然擁有控制權(quán),因此,現(xiàn)金流量的控制并不完全是醫(yī)院的自主行為。與一般企業(yè)相比,醫(yī)院的現(xiàn)金流量具有以下五個(gè)特點(diǎn):
1、社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合,往往造成醫(yī)院的現(xiàn)金流入與收益不匹配。
對(duì)于企業(yè)來說,應(yīng)付賬款是企業(yè)主觀賒銷行為的結(jié)果,而對(duì)于醫(yī)院來說,應(yīng)收醫(yī)療款主要是其執(zhí)行社會(huì)保障這一功能引起的,是不可避免的。因此醫(yī)院每期的收益往往與現(xiàn)金流入有著較大差距。例如,醫(yī)療保險(xiǎn)制度的實(shí)行,使醫(yī)院產(chǎn)生大量醫(yī)保欠費(fèi),另外。由于實(shí)施人道救助和福利性優(yōu)惠措施,使得醫(yī)院部分服務(wù)不能收取費(fèi)用。
2、現(xiàn)金流入的缺口與政策性補(bǔ)償不同步。
醫(yī)院由于執(zhí)行社會(huì)保障功能而受到免稅優(yōu)惠,這種優(yōu)惠,其實(shí)是減少醫(yī)院的現(xiàn)金流出。另外,上級(jí)部門和殘聯(lián)等福利性基金會(huì)也會(huì)對(duì)醫(yī)院的收入缺口給予補(bǔ)償,但這種補(bǔ)償是有限的,而且是在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間后以補(bǔ)貼的形式流入醫(yī)院。
3、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量大,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量較少。
醫(yī)療設(shè)備價(jià)值高昂,醫(yī)用房屋也要求有特定的配置,因此,醫(yī)院的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量很大。另外。由于藥品、衛(wèi)生材料等醫(yī)療物資價(jià)值高,而且不允許缺貨,因此,占用了大量的流動(dòng)資金。相比之下,由于醫(yī)院主要依靠自身積累資金(留存收益)來發(fā)展壯大規(guī)模的,加上規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因,因此籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相對(duì)較少。
4、投資活動(dòng)支付的現(xiàn)金,主要是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成回流。
醫(yī)院以實(shí)業(yè)性投資為主,投資回收期長(zhǎng),其創(chuàng)造的現(xiàn)金流入主要是在“醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入”中反映,例如,購(gòu)置、大型固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,是通過檢查收入、手術(shù)收入等形成現(xiàn)金回流。
5、資金周轉(zhuǎn)水平與醫(yī)療技術(shù)水平相關(guān)。
醫(yī)院的技術(shù)水平越先進(jìn)。病人的住院天數(shù)越短,病床周轉(zhuǎn)率越高,從而醫(yī)療服務(wù)所消耗的資源就越早得以彌補(bǔ),現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出不匹配的時(shí)間也就縮短?？梢哉f,醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)水平與醫(yī)院的技術(shù)水平是直接相關(guān)的。比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量的分類,可以將影響醫(yī)院現(xiàn)金流量狀況的要素劃分為:醫(yī)院經(jīng)營(yíng)(包括醫(yī)藥購(gòu)銷)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、醫(yī)院投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和醫(yī)院籌資活動(dòng)(包括財(cái)政撥款)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
二、醫(yī)院現(xiàn)金流量的要素
醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是醫(yī)院通過提供醫(yī)療服務(wù)、購(gòu)銷藥品、進(jìn)行教學(xué)和科研以及其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。它表明醫(yī)院在不動(dòng)用上級(jí)撥款,通過自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否能夠維持經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù),對(duì)外投資等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入主要包括提供醫(yī)療服務(wù)和銷售藥品收到的現(xiàn)金、進(jìn)行教學(xué)和科研活動(dòng)收到的現(xiàn)金,以及其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)中獲取的現(xiàn)金。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出主要包括萬元以下設(shè)備購(gòu)置及維修支付的現(xiàn)金、購(gòu)買藥品及其他庫(kù)存物資支付的現(xiàn)金、支付給職工的工資及福利開支,支付教學(xué)科研活動(dòng)的現(xiàn)金以及其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)中支付的現(xiàn)金。
醫(yī)院投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是醫(yī)院短期投資和長(zhǎng)期投資的取得與處置、固定資產(chǎn)的購(gòu)建與處置,以及無形資產(chǎn)的購(gòu)置與轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。通過單獨(dú)反映投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,能了解醫(yī)院為獲得未來收益和現(xiàn)金流量而導(dǎo)致對(duì)外投資或內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)投資的程度,以及以前對(duì)外投資所帶來的現(xiàn)金流入信息。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括收回對(duì)外投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金,以及其他與投資活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)中收到的現(xiàn)金。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出包括購(gòu)置萬元以上大型設(shè)備支付的現(xiàn)金、在建工程所支付的現(xiàn)金、購(gòu)置無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、對(duì)一外投資所支付的現(xiàn)金,以及其他與投資活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)中支付的現(xiàn)金。
醫(yī)院籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院吸收上級(jí)財(cái)政撥款(專項(xiàng))、銀行借款的借入與償還,股權(quán)融資與股利分配等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其主要內(nèi)容包括:財(cái)政撥入的現(xiàn)金(專項(xiàng))、借款所收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、償還借款所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,能反映醫(yī)院吸收上級(jí)撥款與銀行借款的規(guī)模與能力,以及醫(yī)院為獲得此類現(xiàn)金流入付出的代價(jià)?！ ∪⑨t(yī)院在不同發(fā)展階段的現(xiàn)金流量管理原則
1、創(chuàng)建期
在籌建期間,醫(yī)院需要對(duì)房屋和醫(yī)療設(shè)施進(jìn)行建設(shè)投資和相應(yīng)地完善、擴(kuò)展組織結(jié)構(gòu),這些都需要大量的資金支持,因此籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)是主要的。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出會(huì)大于現(xiàn)金流入,表現(xiàn)為現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)。同時(shí)在此階段籌資,可能會(huì)得到風(fēng)險(xiǎn)投資基金的支持,因此籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量為正數(shù),但籌資方式還是很受限制,籌資壓力依然十分巨大。本階段的現(xiàn)金流量管理工作應(yīng)以籌集資金為主,同時(shí)作好項(xiàng)目可行性分析和決策。
2、成長(zhǎng)期
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量表現(xiàn)為正數(shù),投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量則表現(xiàn)為正負(fù)相間。因?yàn)樵摃r(shí)期醫(yī)院雖仍會(huì)發(fā)生大量的研究開發(fā)支出,但由于創(chuàng)建期,醫(yī)院產(chǎn)品占據(jù)了市場(chǎng)而積累的閑置資金,使得醫(yī)院有能力并有機(jī)會(huì)開始進(jìn)行債權(quán)性或股權(quán)性投資,并在此階段開始取得投資收益,因此有可能使投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量表現(xiàn)為正數(shù),但總體上說,投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正負(fù)相間的,這也是醫(yī)院投資活動(dòng)開始步入正軌的體現(xiàn)。為了生存,該時(shí)期的醫(yī)院還必須在一定時(shí)期內(nèi)保持籌資資金的高速增長(zhǎng),但前一個(gè)時(shí)期舉借的債務(wù)性資金也在該時(shí)期到了償還的時(shí)期,而且隨著醫(yī)院的發(fā)展壯大,分配股利的現(xiàn)金需求在該時(shí)期有了顯著的增長(zhǎng),因此該時(shí)期的籌資現(xiàn)金凈流量將可能出現(xiàn)負(fù)數(shù),此時(shí)的醫(yī)院由于所處競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不同,往往決定了其相應(yīng)的現(xiàn)金流量管理任務(wù)不同。
3、成熟期
當(dāng)醫(yī)院進(jìn)入正常的經(jīng)營(yíng)獷期,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量將成為醫(yī)院資金運(yùn)動(dòng)的主流。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量將在此階段達(dá)到歷史上最高的水平,以前期間的投資在該期間也可能到期收回,因此投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量再次為正數(shù)。在這個(gè)階段不再需要大量的籌集資金,面臨的問題是安排償還資金,或支付利潤(rùn),因此籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量將首次表現(xiàn)為負(fù)數(shù)。醫(yī)院在該階段已經(jīng)取得了生存和發(fā)展所必需的市場(chǎng)占有率,醫(yī)院應(yīng)以自身整體的加速發(fā)展作為戰(zhàn)略總目標(biāo)。這時(shí)醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的工作主要問題是實(shí)現(xiàn)資金有效的內(nèi)部控制和運(yùn)籌管理,并服務(wù)于醫(yī)院的快速發(fā)展,相應(yīng)地把主要精力放在謀求自由現(xiàn)金流量最大化。
