銷售折讓所得稅會計處理初探
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在貨物銷售發(fā)生的銷售折讓，應直接沖減當月的主營業(yè)務收入等科目，在收到購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來的“證明單”后，分不同情況作會計處理。但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，且與資產負債表日存在狀況有關的銷售折讓又如何作會計處理呢？目前會計制度及相關準則中均無明確規(guī)定，但實務中，這種情況是普遍存在的。下文中，筆者將就此作初探，以供參考。
一、年終前發(fā)生的銷售折讓
一般情況下，當月銷售的銷售折讓及以前月份銷售的銷售折讓均應沖減本月的銷售收入，借記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金—應交增值稅（銷項稅）”科目，貸記“應收賬款”等科目。若尚未確認銷售收入，則不需作沖銷的幾務處理，只需按扣除折讓后的款項重新開具增值稅專用發(fā)票并作相應會計處理。
二、資產負債表日一財務報告批準報出日之間發(fā)生銷售折讓
執(zhí)照收入確認原則，在資產負債表所屬期間或以前期間企業(yè)已確認銷售商品的收入，結轉相關成本，并在會計報表上反映。但在企業(yè)資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的銷售折讓，必將對資產負債的存在產生音響。筆者認為，此類別的銷售折讓應作為調整事項，進行相關的賬務處理。報告年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生的屬于資產負債日后事項的銷售折讓，對應稅所得額的影響，作報告年度的納稅調整；報告年度所得稅匯算清繳之后發(fā)生的屬于資產負債日后事項的銷售折讓，對應稅所得額的影響，作本年度的納稅調整。下面就兩種情況作具體說明。
1．資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的所售商品的折讓，發(fā)生于報告年度所行稅匯算清繳之前的處理
企業(yè)可按以下四步作會計處理：第一步，分析其經濟后果，調整銷售收入；第二步，調整所得稅；第三步，將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配；第四步，調整利潤分配有關數(shù)目。
[例1] 甲企業(yè)2004年1月1日發(fā)生2003年度所售商品的折讓，其折讓金額為23.4萬元（含增值稅）。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，所得稅率為33%，年末按凈利潤的10%、5%分別提取法定盈余公積和法定公益金我。企業(yè)所得稅采用債務法核算，2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳，財務報告于2004年4月10日經董事會批準對外報出。
（1）借：以前年度損益調整—調整主營業(yè)務收入 200 000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 34 000
貸：應收賬款 234 000
（2）借：應交稅金—應交所得稅 66 000
貸：以前年度損益調整—調整所得稅 66 000
（3）借：利潤分配—未分配利潤 134 000
貸：以前年度損益調整 134 000
（4）借：盈余公積 20 100
貸：利潤分配—未分配利潤 20 100
值得注意的是，若甲企業(yè)所得稅計算方法為應付稅款法，其財務處理也完全同上。
2．資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的所售商品的折讓，發(fā)生于報告年度所行稅匯算清繳之后的處理
雖然此銷售折讓發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務報告尚未批準報出，所以仍然應作為資產負債表日后事項，并調整報告年度會計報表相關收入，利潤分配等，折讓所涉及的應交所得稅的調整作為本年度的納稅調整事項，其財務處理也因企業(yè)所采用的所得稅會計處理方法而異。
[例2] 承上例1，并假設甲企業(yè)2004年2月20日發(fā)生2003年度所售商品的折讓，且按納稅影響會計法核算所得稅，預計以后3年內均為盈利并有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。
其會計處理（1）（3）（4）與上述例1相同，只需將（2）中的“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”換為“遞延稅款”科目。
[例3] 承上例1，并假設甲企業(yè)2004年2月20日發(fā)生2003年度所售商品的折讓，且按應付禿中款法核算所得稅。
（1）借：以前年度損益調整—調整主營業(yè)務收入200 000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 34 000
貸：應收賬款 234 000
（2）由于企業(yè)采用應付稅款法計算所得稅，且2003年度所得稅清繳完成，所以此步不必作所得稅的處理。
（3）借：利潤分配—未分配利潤 200 000
貸：以前年度損益調整 200 000
（4）借：盈余公積 30 000
貸：利潤分配—未分配利潤 30 000
作者：熊濤
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