近年來，隨著各高校會計專業(yè)招生人數(shù)的不斷擴(kuò)大，學(xué)生就業(yè)問題日漸突出，人們發(fā)現(xiàn)，我們培養(yǎng)的“產(chǎn)品”往往是不能用的，這發(fā)人深省，意味著會計教育函待改革。
一、高校本科會計教育中存在的問題
反思“產(chǎn)品”的生產(chǎn)過程，即高校會計教育的過程，雖然各高校對此都進(jìn)行了一定程度的改革，如提高教學(xué)質(zhì)量，嚴(yán)格考試制度等，但仍然存在一些實(shí)質(zhì)性的、亞待解決的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面
一)專業(yè)設(shè)置較細(xì)我國高等院校的會計教育改革是從會計專業(yè)設(shè)置和課程設(shè)置入手的。
各院校的會計專業(yè)設(shè)置具有明顯的政府導(dǎo)向性，如在最初會計學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)上增設(shè)的審計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)、國際會計專業(yè)、往冊會計師專業(yè)方向等。從目前來看，以東北財經(jīng)大學(xué)為例，名實(shí)不符的國際會計專業(yè)已經(jīng)取消，審計專業(yè)也已取消，保留有注冊會計師專業(yè)方向、會計學(xué)專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè);另外為與國外聯(lián)合辦學(xué)，還設(shè)有CGA和加2(國內(nèi)學(xué)習(xí)兩年、國外學(xué)習(xí)兩年)專業(yè)。深入分析，注冊會計師專業(yè)方向與財務(wù)管理專業(yè)都是應(yīng)國家的一時之需而設(shè)立，且二者都是從會計學(xué)專業(yè)分出來的，因此他們有著相同的會計主干專業(yè)課;從這個角度來看，設(shè)置的理由似乎不充分。再看CGA和2加2形式，與國外聯(lián)合辦學(xué)，這兩種形式順應(yīng)時代的潮流，屬于開放式辦學(xué)形式，有助于人才的培養(yǎng)，問題在于前者不負(fù)責(zé)對外學(xué)校的聯(lián)系，而2加2形式下的學(xué)習(xí)，學(xué)生掌握的專業(yè)知識并不牢固，因此CGA和2加2均面臨挑戰(zhàn)。
二)專業(yè)課程設(shè)置缺乏獨(dú)特性以東北財經(jīng)大學(xué)為例，會計學(xué)專業(yè)、注冊會計師專業(yè)方向和財務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置如下表
所縱觀不同專業(yè)和方向的課程設(shè)置，我們不難發(fā)現(xiàn):(1)由于財務(wù)管理專業(yè)設(shè)立的財務(wù)管理概論和公司理財采用的是同一本教材，因此共同涉及的課程有基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理和審計學(xué)四科從成本管理會計的教材內(nèi)容來看，實(shí)質(zhì)是成本會計與管理會計的合并，因此會計學(xué)專業(yè)的課程設(shè)置沒有任何獨(dú)特之處;(3)從整體來看，共性的課程多，不同的僅僅是學(xué)時安排、選修與必修、教材采用的差異另外具有專業(yè)特點(diǎn)的與其它不同的主干專業(yè)課所占比例極小，會計學(xué)專業(yè)的比例為零、注冊會計師專業(yè)方向?yàn)?5%、財務(wù)管理專業(yè)為12.5%。難怪有的學(xué)生會提出疑問“我們的專業(yè)與其它有什么不同?”。
三)教材內(nèi)容交叉重復(fù)會計主干課程教材內(nèi)容交叉重復(fù)是各高等院校的通病，主要表現(xiàn)為管理會計與成本會計的交叉，如變動成本法、短期決策、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本、作業(yè)成本法等;管理會計與財務(wù)管理的交叉，如貨幣時間價值、長期投資決策、經(jīng)營杠桿、資金需要量的預(yù)測等;財務(wù)會計與成本會計的交叉，如期間費(fèi)用的核算;財務(wù)分析與財務(wù)管理的交叉，如三張財務(wù)鄉(xiāng)良表的分析。課程內(nèi)容交叉重復(fù)既不利于學(xué)生知識面的拓展，也不利于教師的教學(xué)，等待解決。
四)理論脫離實(shí)際這表現(xiàn)在兩方面，一是學(xué)生，二是教師。從近兩年的人才供需市場來看，用人單位常常要求有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，而這恰恰是我們的“產(chǎn)品”的薄弱之處;另外從教師來看，大多數(shù)教師從學(xué)校到學(xué)校，沒有任何職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不切實(shí)際的閉門造車在所難免，而會計又具有很強(qiáng)的實(shí)務(wù)性，因此教師授課時不生動也不足為怪。
二、高校本科會計教育目標(biāo)的確立
高校本科會計教育改革不能盲目，必須與會計教育目標(biāo)相結(jié)合。然而，會計教育目標(biāo)雖然是理論界多年研究的熱點(diǎn)問題，但至今仍未規(guī)范。如果在此種狀態(tài)下進(jìn)行會計教育改革，則改革中的茫然、甚至不合理將在所難免，因此，明確高校本利會計教育的目標(biāo)是會計教育改革的關(guān)鍵。
一)確立會計教育目標(biāo)的依據(jù)確立會計教育目標(biāo)應(yīng)首先明確會計的本質(zhì)。當(dāng)今的會計已不再是只計計算算的賬房先生，而是參與企業(yè)管理的參謀。為使會計教育生產(chǎn)的“產(chǎn)品”在實(shí)際中起到參謀的作用，其“產(chǎn)品”應(yīng)具有預(yù)測、決策、核算、分析、控制等的基本知識和能力，這要求會計教育的重點(diǎn)應(yīng)放在“產(chǎn)品”綜合素質(zhì)的培養(yǎng)上。
其次確立會計教育目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念。有人認(rèn)為:會計(教育)是會計師的搖籃，因此會計的培養(yǎng)目標(biāo)是會計師。不錯，凡具有應(yīng)試有幼的人，最終都能成為會計師召旦這不是會計教育的目標(biāo)，否貝d各}喇交的會計教材建設(shè)就沒有必要，全部采用會計師考試專用教材即可。
這反映了一個問題，會計教育應(yīng)否與會計職業(yè)應(yīng)試教育等同?顯然，回答是否定的，獸城教育應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生具有未來自我學(xué)習(xí)與應(yīng)試的能力，但不是應(yīng)寶忐教育。
另外，美國的會計教育目摘觸合了我們良好的啟示。
美國會計教育改革委員會第一號公報“會計教育的目淤中指出:“學(xué)校會計教育的目的不在訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的素養(yǎng)?！薄虒?dǎo)學(xué)生獨(dú)立學(xué)習(xí)的素養(yǎng)”。
也就是說，大學(xué)教育應(yīng)注重學(xué)生未來工作育助及自我學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，只有這樣，學(xué)生才能在職業(yè)上獲得成功。
這為我國會訓(xùn)教育目標(biāo)的確立提側(cè)昔鑒。結(jié)合我國的現(xiàn)狀，我國的高等會計教育目標(biāo)也應(yīng)定位于此。
二）會計教育目標(biāo)的界定
我國會計學(xué)會會計教育改革研究組第四次會議認(rèn)為:大專是職業(yè)培訓(xùn)，本科則是素質(zhì)、能力的培養(yǎng)，前者是專，后者是通。Iz]筆者贊成這種提法，深入分析，這種提法與美國提出的目標(biāo)顯然是一致的。
筆者認(rèn)為高校會計本科教育應(yīng)以“通才型”為培養(yǎng)目標(biāo)。會計教育應(yīng)注重學(xué)生綜合能力與素質(zhì)的培養(yǎng)，具體包括以下三方面:(1)知識:相關(guān)知識和會計專業(yè)性知識。前者要求涉及的知識面要廣，博覽經(jīng)濟(jì)的相關(guān)學(xué)科，后者要求要專;(2)能力:文字及口頭表達(dá)能力、分析問題能力、信息處理技能、溝通能力、健康的體魄;(3)素質(zhì):心理素質(zhì)、價值觀及職業(yè)道德。一句話，應(yīng)培養(yǎng)德智體全面發(fā)展，既有較扎實(shí)和系統(tǒng)的專業(yè)知識，又有較廣泛的相關(guān)知識;既有一定的科研能力，又有一定分析間題能力的復(fù)合型人才。
三、高校本科會計教育改革的設(shè)想會計教育改革應(yīng)緊緊圍繞著會計教育目標(biāo)進(jìn)行，具體對策如下
一)淡化專業(yè)界限
如前所述，會計教育不是應(yīng)試教育，因此注冊會計師專業(yè)方向的畢業(yè)生在畢業(yè)時，大部分學(xué)生仍未通過注冊會計師的全部考試，而這是進(jìn)入會計師事務(wù)所等相關(guān)部門的敲門磚。既然稱之為注冊會計師專業(yè)方向，然而未通過職業(yè)考試，這怎能不使錄用部門困惑過少寸學(xué)生的擇業(yè)相當(dāng)不利;另外，從市場需求來看，當(dāng)時國家設(shè)立注冊會計師專業(yè)方向是為了解決新崛起的事務(wù)所行業(yè)對注冊會計師人才的需要，然而事過境遷，目前注冊會計師行業(yè)似乎已近飽和，每年的用人量很少;再者，按照有關(guān)規(guī)定，設(shè)立該專業(yè)即可獲得中國注冊會計師協(xié)會的資金資助，這就是目前很多學(xué)校仍設(shè)立注冊會計師專業(yè)方向的初衷。因此為了不使實(shí)務(wù)易昆淆，為了適應(yīng)市場環(huán)境的變動，為了不浪費(fèi)國家的資財，注冊會計師專業(yè)方向應(yīng)予以取消。另外也呼吁有關(guān)部門，終止設(shè)立注冊會計師專業(yè)方向。
從會計學(xué)專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)來看，會計學(xué)專業(yè)是會計學(xué)院的根本，必須設(shè)立，而財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)視市場的需求而定。以東北財經(jīng)大學(xué)為例，目前會計學(xué)專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)在學(xué)生入學(xué)時就已經(jīng)劃分，事實(shí)上，這種劃分在短期內(nèi)沒有必要。原因在于:(1)我國的企業(yè)大部分會計與財務(wù)并未分爐立灶，會計與財務(wù)合設(shè)為一個部門，因此實(shí)際中無需區(qū)分會計學(xué)專業(yè)與財務(wù)管理專業(yè);(2)財務(wù)建立在會計信息的基瀏」上，要做好財務(wù)工作必須熟悉會計的業(yè)務(wù)，只有從會計工作學(xué)起，才能最終勝任財務(wù)的工作;(3)既然會計教育目標(biāo)注重的是學(xué)生綜合能力的訓(xùn)練，培養(yǎng)的是“通才”，這種劃分也沒有必要;(4)從兩個專業(yè)開設(shè)的主干專業(yè)課來看，沒什么太大的區(qū)別，既然相同的課程較多，就沒有再區(qū)分的必要。
安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報從長期來看，隨著財務(wù)管理地位的進(jìn)一步提高，隨著財務(wù)部門的獨(dú)立，市場對財務(wù)人員的需求會增加，在這種情況下，區(qū)分會計學(xué)專業(yè)與財務(wù)管理專業(yè)就顯得必要，而這種區(qū)分應(yīng)在學(xué)生大四時進(jìn)行而不是在入學(xué)時。這主要基于主干專業(yè)課大部分相同的考慮。因此建議在學(xué)生大四的上半學(xué)期，各自開設(shè)相應(yīng)的實(shí)務(wù)課程及相關(guān)的專題。實(shí)務(wù)課程應(yīng)以案例分析為主，以提高學(xué)生綜合分析問題的能力;相關(guān)的專題應(yīng)闡明各專業(yè)的理論與實(shí)務(wù)的前沿問題。只有這樣才能顯示出不同專業(yè)的獨(dú)特性。
從CGA和2加2來看，與國外聯(lián)合辦學(xué)是一種發(fā)展方向，但聯(lián)合辦學(xué)不能盲目，學(xué)校應(yīng)該為學(xué)生安排好學(xué)習(xí)的每一步。CGA形式要求學(xué)生修完指定的課程后，還需事前自己聯(lián)系外方學(xué)校，一旦聯(lián)系失敗，學(xué)生將無所適從;另外從CGA的實(shí)質(zhì)來看，其性質(zhì)類似于國內(nèi)的注冊會計師考試，修完所規(guī)定的課程，僅僅獲得類似于職業(yè)CPA割式的資格證書，這與會計教學(xué)目標(biāo)相背離。顯然CGA專業(yè)不可取，應(yīng)該取消。2加2專業(yè)形式較CGA形式要好得多，它能彌補(bǔ)CGA的缺陷，不需要學(xué)生獨(dú)立聯(lián)系外方學(xué)校，而且獲得的是中外承認(rèn)的本科文憑，但這種形式要求學(xué)生一邊忙于指定課程的學(xué)習(xí)，一邊忙于應(yīng)付語言考試，學(xué)生的壓力相當(dāng)大;另外從學(xué)生的反映來看，加2專業(yè)課全部采用原版教材授課，限于教師的水平以及原版教材的難度，學(xué)生吃不透其內(nèi)容，掌握的專業(yè)知識很不扎實(shí)。有鑒于此，筆者認(rèn)為一是在學(xué)習(xí)原版教材前，學(xué)生應(yīng)首先學(xué)習(xí)會計學(xué)專業(yè)的相關(guān)課程，如基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計等，以便為原版教材的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ);二是將2加2改為加2，增加一年的學(xué)習(xí)時間，這樣一方面使學(xué)生具有較扎實(shí)的專業(yè)知識，另一方面使學(xué)生能有充裕的時間準(zhǔn)備語言考試，以便能夠順利過關(guān)。
需要說明的是，會計專業(yè)的設(shè)置具有靈活性，而這種靈活性應(yīng)與市場的需求相匹配，當(dāng)市場急需某一專業(yè)時，應(yīng)及時跟上市場需求的步伐。
二)出精品教材
事實(shí)上，會計的面本身就窄，如果將其專業(yè)細(xì)化必然會造成內(nèi)容的重疊，因此筆者贊成淡化專業(yè)。在此前提下，各高等院校應(yīng)編寫出高質(zhì)量、高水平的教材。為此首先應(yīng)解決教材內(nèi)容交叉重復(fù)的問題。
從成本會計與管理會計來看，筆者認(rèn)為，成本會計與管理會計有著千絲萬縷的聯(lián)系，管理會計的前身是成本會計，而管理會計的發(fā)展又標(biāo)志著成本會計內(nèi)容的拓展;另外在西方人的觀念中，成本會計與管理會計是同質(zhì)的。因此建議成本會計與管理會計合并。
從成本管理會計與財務(wù)管理來看，前者應(yīng)側(cè)重于企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作，后者則側(cè)重于資金本身的活動;另外二者的具體對象是不同的，l3]前者是指成本及未來動態(tài)的價值運(yùn)動或資金運(yùn)動，后者是指過去及未來靜態(tài)的價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。基于此，筆者將貨幣時間價值、長期投資決策、現(xiàn)金預(yù)算、專門決策預(yù)算、經(jīng)營杠桿以及資金需要量的預(yù)測等劃歸財務(wù)管理;而將經(jīng)濟(jì)批量、存貨、短期決策、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、經(jīng)營預(yù)算、預(yù)計三張步民表劃歸成本管理會計。
從財務(wù)會計與成本管理會計來看，期間費(fèi)用是交叉的焦點(diǎn)。筆者認(rèn)為期間費(fèi)用核算應(yīng)劃歸財務(wù)會計。
原因是:費(fèi)用乃理論界公認(rèn)的財務(wù)會計核算的六大要素之一，而期間費(fèi)用則屬于此范疇，為了保持財務(wù)會計各核算要素的內(nèi)容完整，期間費(fèi)用的核算自然應(yīng)歸入財務(wù)會計。
從財務(wù)分析與財務(wù)管理來看，實(shí)際中的財務(wù)分析側(cè)重于報表分析，其分析有一定的深度和廣度;而財務(wù)管理中的財務(wù)分析則較為淺顯;另外考慮到財務(wù)管理僅側(cè)重于資金本身的籌集及運(yùn)用等管理活動，因此建議報表分析全部劃歸財務(wù)分析。
實(shí)際中，學(xué)校應(yīng)在精品教材的編寫上下功夫，所編寫的教材應(yīng)基本理論全面，基本方法深入淺出，體系完整，內(nèi)容深入。另外，一本好的教材要具有永久的生命力，不斷的修訂是必不可少的。各高等院校應(yīng)定期修訂教材，以確保教材內(nèi)容的時效性，否則過時的教材將無法使學(xué)生面對實(shí)際。
需要掃惹的問題是:如果某高校保留會計學(xué)與財務(wù)管理兩個專業(yè)，筆者認(rèn)為不同的專業(yè)用不同的教材是沒有必要的，因?yàn)闀嫷闹R面很窄，每一個學(xué)生都應(yīng)掌握會計各主干專業(yè)課程的相關(guān)內(nèi)容，包括基沼臼會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、審計學(xué)、成本管理會計以及高級財務(wù)會計。學(xué)校應(yīng)在精品教材的編寫上下功夫。
三)增加案例教學(xué)
要使學(xué)生理論與實(shí)際相結(jié)合，案例教學(xué)是一個不可缺少的環(huán)節(jié)。而案例教材的匾乏是各高等院校的共同間題。從現(xiàn)狀來看，綜合題拼湊的案例居多，而真正體現(xiàn)實(shí)際的案例極少。要改變這一局面，有兩種設(shè)想一是給教師實(shí)踐的機(jī)會，即教師實(shí)習(xí)，這種實(shí)習(xí)時間不能低于一年，并脫產(chǎn)，實(shí)習(xí)結(jié)束時，教師應(yīng)提交實(shí)習(xí)報告和案例;二是不脫產(chǎn)，教師利用業(yè)余時間配合有關(guān)企業(yè)的會計部門領(lǐng)導(dǎo)，做好案例的總結(jié)。
在編寫案例教材與搞好教學(xué)的同時，還應(yīng)將實(shí)業(yè)界人士請進(jìn)課堂。定期請一些業(yè)務(wù)熟練、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)豐富、有專長的會計人員或領(lǐng)導(dǎo)，就某些特定會計問題結(jié)合實(shí)際進(jìn)行剖析，生動的素材，靈活的教學(xué)形式，會提高學(xué)生分析間題的能力并激發(fā)其學(xué)習(xí)的積極性。
四)增加學(xué)生的社會實(shí)踐
為使我們生產(chǎn)的“產(chǎn)品”有用，學(xué)生必須對企業(yè)有一定的感性認(rèn)識和實(shí)際的操作，即增加社會的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。這應(yīng)從兩方面進(jìn)行:一是搞好各高等院校模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)。模擬實(shí)驗(yàn)室的主要功能是模擬財務(wù)會計的業(yè)務(wù)流程，使學(xué)生有一種身lI$其境的感覺，使其能夠較好地掌握財務(wù)會計的實(shí)際操作，為今后真正的社會實(shí)踐奠定基礎(chǔ)。這種實(shí)習(xí)應(yīng)在學(xué)生學(xué)習(xí)財務(wù)會計課程之后進(jìn)行。二是建議將學(xué)生的所有課程學(xué)習(xí)時間壓縮為三年半，最后半年是其親臨社會和畢業(yè)論文的完成時間。由于實(shí)習(xí)時間較長，一方面給予接受單位選擇學(xué)生的機(jī)會，另一方面可以使學(xué)生有充分接觸實(shí)際的時間而不至于被企業(yè)掃地出門。
四、會計教育改革實(shí)施的前提條件一方面將會計界的有識之士請進(jìn)課堂，各高校應(yīng)設(shè)立專門用于此類的專項費(fèi)用支出項目，事先預(yù)算，以確保此項工作順利地進(jìn)行;另一方面為使我們培養(yǎng)的“產(chǎn)品”有用，僅靠學(xué)校自身的力量是不夠的，這需要借助于政府的力量。過去政府在會計專業(yè)建設(shè)和課程設(shè)置上起到了橋梁的作用，現(xiàn)在要使教師和學(xué)生能夠理論聯(lián)系實(shí)際，也必須借助于政府的力量。因此，呼吁政府應(yīng)為案例教材的建設(shè)以及學(xué)生的實(shí)習(xí)建起學(xué)校與職業(yè)界的橋梁。
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