目前，在國(guó)際電力市場(chǎng)上，企業(yè)間的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的獲利空間越來(lái)越小，合同價(jià)格的高低是決定項(xiàng)目能否簽約的重要因素，其中稅務(wù)成本是構(gòu)成合同價(jià)格的一個(gè)重要組成部分，因此了解和掌握當(dāng)?shù)氐亩惙ň惋@得尤為重要。本文將簡(jiǎn)要介紹巴基斯坦現(xiàn)行的稅收體系、稅收制度、主要稅賦和稅率以及稅務(wù)籌劃。
一、巴基斯坦稅收體系和制度
巴基斯坦是聯(lián)邦制國(guó)家，稅收分聯(lián)邦政府、省政府和地區(qū)政府三級(jí)，但稅收以聯(lián)邦政府為主，占70%左右。聯(lián)邦政府主要稅種包括：所得稅、關(guān)稅、銷售稅、聯(lián)邦消費(fèi)稅；省政府主要稅種包括：職業(yè)稅、財(cái)產(chǎn)稅、車輛稅、印花稅、土地稅等；地區(qū)政府主要稅種包括：財(cái)產(chǎn)稅、水資源稅、進(jìn)出口稅、轉(zhuǎn)讓稅、市場(chǎng)稅以及其他收費(fèi)等。
巴基斯坦稅收又分為直接稅和間接稅兩大類。直接稅主要包括上述的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、土地稅、車輛稅；間接稅包括關(guān)稅、銷售稅、聯(lián)邦消費(fèi)稅等。
巴基斯坦稅收主管部門(mén)為巴聯(lián)邦稅收委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定和實(shí)施稅收政策，以及聯(lián)邦稅種的征收和管理，海關(guān)為其下屬部門(mén)。近年來(lái)，巴基斯坦政府為提高財(cái)政收入，不斷擴(kuò)大稅基和提高稅收幅度。外國(guó)公司和外國(guó)人與巴基斯坦當(dāng)?shù)毓竞蛧?guó)民同等納稅。
目前，巴基斯坦已經(jīng)與世界上46個(gè)國(guó)家簽訂投資保護(hù)協(xié)定（包括中國(guó)），與52個(gè)國(guó)家簽訂避免雙重征稅協(xié)定（包括中國(guó)）。
二、巴基斯坦主要稅賦和稅率
?。ㄒ唬┧枚悾↖ncome Tax）
2007年7月起，金融類企業(yè)、國(guó)有企業(yè)和私人企業(yè)所得稅的稅率為35%，不過(guò)，營(yíng)業(yè)額在2億盧比以內(nèi)的小企業(yè)的稅率為20%，企業(yè)可以選擇按利潤(rùn)或者合同額納稅。
個(gè)人所得稅稅率為3.5%-30%，男士每年工資收入高于200,000盧比交稅，女士每年工資收入高于260,000盧比交稅，按照收入水平不同，適用于不同稅率。
除上述所得稅外，企業(yè)和個(gè)人還須繳納多種形式的預(yù)扣稅（Withholding Tax），稅率為0.75%-30%不等，其中，在支付合同款時(shí)要代扣6%的稅額，支付房租時(shí)要代扣5%的稅額，利息代扣稅10%。
另外，當(dāng)?shù)厮枚惙ㄒ?guī)定：如果公司盈利，需按照盈利額的相應(yīng)稅率交納企業(yè)所得稅。如果公司當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅額高于已繳納的預(yù)扣所得稅，則需按其差額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，如果公司當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅低于已繳納的預(yù)扣所得稅，超出部分一般不予退還，可用于以后年度企業(yè)所得稅的抵減。
（二）銷售稅（Sales Tax）
巴聯(lián)邦政府在上世紀(jì)90年代取消增值稅，改征銷售稅。自2008年7月起，銷售稅稅率為16%-21%。進(jìn)口商品和巴基斯坦本國(guó)生產(chǎn)的商品需繳納銷售稅，部分商品免征銷售稅，主要是計(jì)算機(jī)軟件、藥品、未加工農(nóng)產(chǎn)品等。其中，絕大多數(shù)商品稅率一般為16%，這部分稅率簡(jiǎn)稱GST。2010年下半年，銷售稅即將取消，對(duì)零售商將統(tǒng)一改征增值稅。
?。ㄈ┞?lián)邦消費(fèi)稅（Federal Excise）
進(jìn)口商品和巴基斯坦本國(guó)生產(chǎn)的商品及保險(xiǎn)、廣告、郵件快遞、會(huì)計(jì)等服務(wù)均需繳納消費(fèi)稅，稅率為5%—100%。其中，通訊服務(wù)稅率為20%，銀行、保險(xiǎn)服務(wù)稅率為10%。部分商品和服務(wù)免征聯(lián)邦消費(fèi)稅。
?。ㄋ模╆P(guān)稅（Customs）
大部分商品關(guān)稅稅率為4%-35%。近年來(lái)，為履行世貿(mào)組織承諾，實(shí)施多雙邊自由貿(mào)易協(xié)定和優(yōu)惠貿(mào)易安排，一些商品陸續(xù)降至零關(guān)稅。中巴貿(mào)易協(xié)定（FTA）于2007年7月1日起實(shí)施，分兩個(gè)階段對(duì)全部貨物產(chǎn)品實(shí)施降稅。第一階段在協(xié)定生效后五年內(nèi)，雙方對(duì)占各自稅目總數(shù)85%的產(chǎn)品按照不同的降稅幅度實(shí)施降稅，其中，36％的產(chǎn)品關(guān)稅將在三年內(nèi)降至零。
對(duì)于B類設(shè)備（施工設(shè)備）的進(jìn)口關(guān)稅，在設(shè)備返運(yùn)時(shí)一般可退稅,但有時(shí)間限制。
（五）增值稅（VAT）
巴基斯坦政府出臺(tái)了《2010年增值稅法》，擬自2010-2011財(cái)政年度（始于2010年7月1日）開(kāi)始對(duì)所有商品和服務(wù)征收增值稅，稅率暫定為15%。實(shí)施近20年的《1990年銷售稅法》將被廢除，《聯(lián)邦消費(fèi)稅法》也將作適當(dāng)調(diào)整。
推行增值稅制度是巴基斯坦政府稅制改革的重要部分，也是巴基斯坦政府增加稅收收入和改善財(cái)政狀況的重要舉措。根據(jù)《增值稅法》，巴基斯坦稅務(wù)部門(mén)將在每一個(gè)商業(yè)環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)、流通和消費(fèi)）的增值部分征稅，而此前的銷售稅則只在最終銷售給消費(fèi)者的環(huán)節(jié)上才征收。巴基斯坦《增值稅法》還大大壓縮了免稅商品清單，《銷售稅法》中70%-80%的免稅商品被取消。此外，各類農(nóng)產(chǎn)品也將納入增值稅范疇。
三、稅務(wù)籌劃
針對(duì)不同項(xiàng)目的實(shí)際情況以及各企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)地財(cái)務(wù)分析，采用合理的稅務(wù)籌劃模式，可以節(jié)約稅務(wù)成本。具體可以采用以下幾種方式。
?。ㄒ唬o(wú)稅合同和含稅合同
1．無(wú)稅合同
目前，巴基斯坦政局動(dòng)蕩，經(jīng)濟(jì)受外界因素影響大，境外承包企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注巴基斯坦政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和安全形勢(shì)、債務(wù)狀況及國(guó)家和銀行信用等級(jí)情況、通貨膨脹情況及匯率變化等，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
為了規(guī)避境外承包工程所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在合同談判時(shí)，應(yīng)爭(zhēng)取與業(yè)主簽訂不含稅的總包合同，即除了在當(dāng)?shù)夭少?gòu)或分包應(yīng)交的部分稅費(fèi)和個(gè)人所得稅之外，其他任何稅費(fèi)都由業(yè)主來(lái)承擔(dān)。
2．含稅合同
對(duì)于標(biāo)書(shū)條款明文規(guī)定：投標(biāo)方的報(bào)價(jià)必須是含稅的合同價(jià)格的招標(biāo)項(xiàng)目，在合同談判時(shí)，要求增加稅款補(bǔ)償條款，注明在合同規(guī)定的項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)，如果巴基斯坦稅務(wù)部門(mén)調(diào)整稅率超過(guò)一定的比率，承包企業(yè)將獲得項(xiàng)目業(yè)主相應(yīng)的稅款補(bǔ)償。
總承包企業(yè)在執(zhí)行合同時(shí)，需要將項(xiàng)目的全部收支按照巴基斯坦當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并繳納稅款。
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在合同談判階段，要與項(xiàng)目業(yè)主協(xié)商，將總承包合同拆分為供貨合同和服務(wù)合同，分開(kāi)簽訂。
供貨合同（Offshore Portion），專指總承包合同范圍內(nèi)需要提供的全部設(shè)備，由承包企業(yè)與業(yè)主直接簽訂，根據(jù)我國(guó)與巴基斯坦兩國(guó)間簽署的避免雙重征稅協(xié)定，這部分收入在巴基斯坦就可以免征所得稅。
服務(wù)合同（Onshore Portion），由承包企業(yè)的其他合作單位與業(yè)主簽訂，由于服務(wù)發(fā)生地在巴基斯坦境內(nèi)，這部分收入需要在當(dāng)?shù)乩U納所得稅。
一般火電或聯(lián)合循環(huán)電站項(xiàng)目，由于設(shè)備供貨合同額較大，而服務(wù)合同額較少，從而拆分合同就可以達(dá)到降低整個(gè)項(xiàng)目稅務(wù)成本的目的。
?。ㄈ╊A(yù)扣稅的納稅模式
目前，大多數(shù)在巴基斯坦的外國(guó)公司在當(dāng)?shù)丶{稅都是采用只交納預(yù)扣稅而不進(jìn)行年度審計(jì)及匯算利潤(rùn)的模式，這主要是由于這些外國(guó)公司如果按實(shí)際利潤(rùn)核算，應(yīng)交所得稅一般都大于6%的預(yù)扣稅。交納6%的預(yù)扣所得稅后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)一般就不再要求外國(guó)公司進(jìn)行年度審計(jì)。
如果在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，已經(jīng)取得了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)出具的免稅證明，則每年需要進(jìn)行審計(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則根據(jù)審計(jì)報(bào)告來(lái)判定免稅是否合理，如果根據(jù)審計(jì)報(bào)告判斷應(yīng)該補(bǔ)交所得稅，則需要在納稅年度補(bǔ)交稅款。
?。ㄋ模┟舛愖C明（Exemption Certificate）
根據(jù)當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，非居民永久機(jī)構(gòu)在建項(xiàng)目必須按合同價(jià)格的6%預(yù)交所得稅。此項(xiàng)稅一般由付款人代扣代繳，付款后需要將扣稅證明文件提交給收款人。業(yè)主在每筆付款時(shí)，先扣除6%的預(yù)扣所得稅，將差額部分支付給承包商。
在項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，為了盡快回收合同款，節(jié)約資金成本，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)進(jìn)行總體測(cè)算，如果項(xiàng)目的最終利潤(rùn)率較低（低于6%），則總包商可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請(qǐng)免稅證明。憑此證明，項(xiàng)目業(yè)主在付款時(shí)則不需要預(yù)扣所得稅，免稅證明的有效期一般為一年。
近年來(lái)，由于巴基斯坦的稅法每年都會(huì)做些調(diào)整，因此需要境外承包企業(yè)隨時(shí)與巴基斯坦當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系，了解最新的稅法規(guī)定，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅務(wù)成本，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
