煤礦礦井建筑物折舊方法以及其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等問題目前呈現(xiàn)多樣化趨勢，煤炭企業(yè)提取的政策性專項(xiàng)費(fèi)用也越來越多，這些均是煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員與審計(jì)、稅務(wù)人員關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)。筆者結(jié)合實(shí)際情況，談點(diǎn)粗淺看法。
一、煤礦礦井建筑物的折舊及增值稅等政策規(guī)定
煤礦礦井建筑物是指在煤礦井下提供開采煤炭資源勞動條件的建筑物，包括礦井井筒、巷道、井底車場、硐室、井塔、天輪等；其主要涉及下列制度和政策。
1．煤炭部、財(cái)政部1985年7月3日發(fā)布的《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院〈國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例〉和下達(dá)〈煤炭工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊實(shí)施細(xì)則〉的通知》（煤財(cái)字[1985]第673號）中規(guī)定，“煤炭工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的磨損和損耗價(jià)值的補(bǔ)償方式是：房屋、建筑物（除礦井建筑外）、機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車輛等資產(chǎn)按固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊年限提取基本折舊基金計(jì)入當(dāng)月成本；礦井建筑物（包括露天）按原煤實(shí)際產(chǎn)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取井巷工程基金”。在應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍中指出，礦井井筒、井巷工程及有關(guān)地面（包括井筒、井塔、天輪）、地下設(shè)施（包括井底車場、硐室）不提折舊。
2．煤炭部、財(cái)政部1985年5月18日發(fā)布的《印發(fā)〈關(guān)于煤礦維持簡單再生產(chǎn)資金使用管理的若干規(guī)定〉的通知》（煤財(cái)字[1985]第312號）中規(guī)定，“井巷工程基金按照原煤產(chǎn)量每噸一元五角，按月從成本中提取。企業(yè)所提井巷工程基金全部留用，主要用于生產(chǎn)礦井的開拓延伸”。
3．財(cái)政部1989年7月1日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整統(tǒng)配煤礦井巷工程基金提取標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)工字[1989]302號）中規(guī)定，“決定從1989年7月1日起將井巷工程基金提取標(biāo)準(zhǔn)由原規(guī)定噸煤1.50元提高到2.50元，噸煤提高一元，提高的部分全部從成本中列支”。
4．能源部1991年3月12日《關(guān)于頒發(fā)〈煤炭工業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法〉和〈成本管理辦法〉的通知》（能源經(jīng)[1991]29號）中規(guī)定，使用維簡基金所做的井巷建筑不作為固定資產(chǎn)，礦井井筒、巷道及有關(guān)地面（包括井塔、天輪）、地下（包括井底車場硐室）設(shè)施。
5．煤炭工業(yè)財(cái)會接軌會議文件1993年發(fā)布《煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見》中規(guī)定，“由于基本建設(shè)移交給生產(chǎn)的井巷工程基金應(yīng)作為這部分固定資產(chǎn)按產(chǎn)量法（噸煤2.5元）提取的折舊。提取時借記‘制造費(fèi)用’科目，貸記‘累計(jì)折舊’科目。礦井建筑物的應(yīng)計(jì)折舊提取后，繼續(xù)提取的井巷費(fèi)納入‘維簡及井巷費(fèi)’科目核算，借記‘制造費(fèi)用’科目，貸記‘維簡及井巷費(fèi)——井巷費(fèi)’科目”。
6．財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局2004年5月21日下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法〉和〈關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定〉的通知》（財(cái)建[2004]119號）中規(guī)定，煤礦維簡費(fèi)是指我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。
7．財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2009年9月9日發(fā)布的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號）中規(guī)定，“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣”，并將“礦井”和“巷道”列入了構(gòu)筑物的范圍。
二、煤礦礦井建筑物的折舊及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)處理
煤炭企業(yè)對礦井建筑物的折舊及增值稅進(jìn)行稅額的財(cái)務(wù)處理在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中差別很大，有以下情況。
1．礦井建筑物按原煤產(chǎn)量計(jì)提折舊，計(jì)提比例為2.50元/噸（注：安徽恒源煤電股份有限公司在巨潮咨詢網(wǎng)披露的2010年1-6月財(cái)務(wù)報(bào)表附注中顯示，計(jì)提比例為4元/噸）。
2．礦井建筑物按商品煤產(chǎn)量計(jì)提折舊，計(jì)提比例為2.50元/噸，例如，北京昊華能源股份有限公司。
3．礦井建筑物按工作量法（UOP單位產(chǎn)量法）計(jì)提折舊。工作量法（UOP單位產(chǎn)量法）計(jì)提的井巷費(fèi)=期末礦井建筑物賬面價(jià)值×礦井建筑折舊率，礦井建筑物折舊率=煤礦原煤產(chǎn)量/（煤礦期末探明已開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲量+煤礦當(dāng)期產(chǎn)量）。
4．礦井建筑物按照原煤產(chǎn)量2.5元/噸計(jì)提與按工作量法（UOP產(chǎn)量工作法）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)孰高法計(jì)提折舊。
5．按維簡費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。礦井建筑物每月按原煤實(shí)際產(chǎn)量和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡費(fèi)，當(dāng)計(jì)提的維簡費(fèi)累計(jì)達(dá)到礦井建筑物應(yīng)提折舊額時，仍要對超齡礦井建筑物計(jì)提維簡費(fèi)，但所提維簡費(fèi)不再增加“累計(jì)折舊”，而是增加“盈余公積——專項(xiàng)儲備——維簡費(fèi)”。
6．煤礦礦井建筑物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理各省煤炭企業(yè)差別很大。有些省份十分嚴(yán)格，例如吉林省，吉林省國家稅務(wù)局《關(guān)于煤炭企業(yè)增值稅有關(guān)問題的通知》（吉國稅發(fā)[1999]63號）中規(guī)定，“礦務(wù)局各礦（廠）在開拓延伸、采區(qū)過渡當(dāng)中消耗的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額”。安徽省國家稅務(wù)局《關(guān)于煤礦井下開拓延伸工程耗用材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題的批復(fù)》（皖國稅函[2009]316號）也指出，“煤礦企業(yè)將所購材料用于井下生產(chǎn)巷道、設(shè)備管路等不動產(chǎn)安裝維修的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣”。有些省份將煤礦礦井建筑物按照基本建設(shè)期形成的和生產(chǎn)經(jīng)營期形成的進(jìn)行劃分，基本建設(shè)期形成的不準(zhǔn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，生產(chǎn)經(jīng)營期的礦井建筑物又分為開拓、準(zhǔn)備、回采，開拓、準(zhǔn)備礦井建筑物不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣回采用的進(jìn)項(xiàng)稅額等等。
三、煤礦提取的專項(xiàng)費(fèi)用及存在的問題分析
根據(jù)國家有關(guān)財(cái)務(wù)政策，煤礦需要提取維簡費(fèi)、井巷工程費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用等（以上費(fèi)用通稱“專項(xiàng)費(fèi)用”）。這些費(fèi)用的提取，在支持煤炭企業(yè)發(fā)展的同時，也給煤礦的財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅務(wù)帶來一些不協(xié)調(diào)的地方，亟需進(jìn)行改革和完善。這其中存在的主要問題有以下幾個方面。
1．專項(xiàng)費(fèi)用與煤礦生產(chǎn)成本的界限不易劃分。例如井巷工程費(fèi)與維簡費(fèi)、生產(chǎn)成本項(xiàng)目的劃分問題，煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用與生產(chǎn)成本項(xiàng)目的劃分問題。
2．專項(xiàng)費(fèi)用的范圍口徑不全。例如維簡費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用等支出，主要是指材料、設(shè)備等費(fèi)用，人工費(fèi)、電費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)等往往沒有包括在內(nèi)。
3．煤礦建設(shè)由貸款形成的井巷投資的還款資金缺乏充足來源。由于煤礦井巷建筑物是按照產(chǎn)量法提取的折舊，用于井巷工程支出，造成該部分貸款的還款來源缺少折舊部分，加重了煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。
4．未提足折舊的煤礦井巷建筑物折舊使用無法進(jìn)行規(guī)范的會計(jì)核算。煤礦井巷建筑物在未提足折舊前，計(jì)提的井巷工程費(fèi)須計(jì)入“累計(jì)折舊”，而井巷工程的投入無法沖減“累計(jì)折舊”，給會計(jì)核算帶來麻煩。
5．增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣爭議較大。煤礦在使用維簡費(fèi)、井巷工程費(fèi)、煤礦安全費(fèi)用等時，需要通過“在建工程”進(jìn)行歸集核算，然后再結(jié)轉(zhuǎn)沖減維簡費(fèi)、井巷工程費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用，所用材料、電力等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在爭議，缺乏統(tǒng)一的煤礦增值稅管理規(guī)則，不利于增值稅在煤礦的執(zhí)行。
四、煤礦礦井建筑物的折舊方法及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等有關(guān)問題的思考
我國的會計(jì)核算制度改革，也與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。然而，煤礦在礦井建筑物的折舊方法以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面仍然存在多樣化、隨意性，專項(xiàng)費(fèi)用的使用存在交叉，這不僅不利于煤炭企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，也不利于國家對煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理，因此，建議按照簡單、簡化、易行、可比的原則，充分利用國家行業(yè)主管部門的成果，對煤礦礦井建筑物折舊方法和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行改革，對專項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行進(jìn)一步梳理規(guī)范，有關(guān)思路如下。
1．對煤礦礦井建筑物實(shí)行平均年限法（或直線法）計(jì)提折舊。年限按照國家（或?。┲鞴懿块T頒發(fā)的采礦權(quán)證上記載的可采儲量除以國家（或省）主管部門下發(fā)的煤礦核定生產(chǎn)能力來確定。煤礦核定生產(chǎn)能力有變化的，從變化的次月進(jìn)行調(diào)整，不再進(jìn)行追溯調(diào)整?；窘ㄔO(shè)煤礦從竣工驗(yàn)收具備生產(chǎn)時開始計(jì)提，生產(chǎn)煤礦正常計(jì)提，不因停產(chǎn)而不計(jì)提礦井建筑物折舊。
2．規(guī)范煤礦礦井建筑物的固定資產(chǎn)管理口徑，簡化煤礦礦井建筑物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。煤礦處于基本建設(shè)期，煤礦礦井建筑物計(jì)入基本建設(shè)投資，不允許抵扣礦井建筑物進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)竣工驗(yàn)收達(dá)到生產(chǎn)條件的，由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。煤礦生產(chǎn)期若為維持簡單再生產(chǎn)而進(jìn)行的各類礦井建筑物（稅務(wù)上不區(qū)分開拓、準(zhǔn)備、回采），不作為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許全部抵扣；若為提高煤礦核定生產(chǎn)能力經(jīng)國家（或?。┲鞴懿块T批準(zhǔn)而進(jìn)行的技改、擴(kuò)建，按照批準(zhǔn)的投資項(xiàng)目，所對應(yīng)的礦井建筑物納入基本建設(shè)投資，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，完工驗(yàn)收后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
3．進(jìn)一步完善煤礦維簡費(fèi)、井巷工程費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用以及煤炭生產(chǎn)成本等提取使用管理辦法，對四者之間的關(guān)系以及用途、范圍、核算等應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范、明確，便于在煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中進(jìn)行管理與核算，從而發(fā)揮國家經(jīng)濟(jì)政策對煤炭企業(yè)的支持作用，能進(jìn)一步推進(jìn)煤炭企業(yè)又好又快發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)健康快速可持續(xù)發(fā)展做出煤炭企業(yè)應(yīng)有的貢獻(xiàn).
