從古老的結(jié)繩記事到今天的會(huì)計(jì)電算化，無(wú)論是結(jié)繩、算盤(pán)，還是局域網(wǎng)，都在彰顯會(huì)計(jì)核算工具的變更，同時(shí)還向世人隆重地宣告，會(huì)計(jì)地位越來(lái)越高，會(huì)計(jì)的作用越來(lái)越大。我國(guó)自1985年5月1日實(shí)施《會(huì)計(jì)法》以來(lái)，會(huì)計(jì)在各個(gè)領(lǐng)域，為我國(guó)的改革與發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)，這是毋庸置疑的。然而，筆者在多年的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，始終在思考一個(gè)似乎不是問(wèn)題的問(wèn)題，即在當(dāng)今社會(huì)里，如何看待會(huì)計(jì)地位與會(huì)計(jì)人員地位的問(wèn)題。
一、對(duì)于會(huì)計(jì)行為屬性的正確認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)行為是指提供會(huì)計(jì)信息的行為，即會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和分配活動(dòng)。會(huì)計(jì)行為目標(biāo)可概括為會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為主體動(dòng)機(jī)兩者互動(dòng)均衡的結(jié)果，其中含有會(huì)計(jì)最終目的，即滿足會(huì)計(jì)信息使用者的有關(guān)需要。會(huì)計(jì)行為主體也就是會(huì)計(jì)人員，他們的行為動(dòng)機(jī)是雙重的，一方面追求財(cái)富的最大化，另一方面又追求非財(cái)富（利他主義）的最大化。因而，對(duì)會(huì)計(jì)行為主體的規(guī)范，除了制度約束之外，職業(yè)道德也起著重要的作用。
學(xué)術(shù)界關(guān)于會(huì)計(jì)的地位有多種闡述。筆者認(rèn)為，無(wú)論專(zhuān)家、學(xué)者如何在理論上界定會(huì)計(jì)的地位，首先都應(yīng)研究會(huì)計(jì)行為的屬性?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第一章第一條明確指出：“為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制定本辦法?！边@里，顯然明確了制定《會(huì)計(jì)法》的目的。然而，在現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，由于各單位法人代表或負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)會(huì)計(jì)行為屬性的認(rèn)識(shí)而導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)人員的地位和作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到會(huì)計(jì)立法的初衷。
那么，如何正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)行為的屬性，尤其是單位法人代表或負(fù)責(zé)人能否正確理解會(huì)計(jì)行為屬性，對(duì)于職業(yè)會(huì)計(jì)在一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能否正常發(fā)揮作用直至能否向國(guó)家有關(guān)部門(mén)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息至關(guān)重要，而如果一個(gè)單位的確產(chǎn)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，恰恰說(shuō)明這個(gè)單位會(huì)計(jì)人員的地位同樣至關(guān)重要。由此，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)的地位實(shí)質(zhì)表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的地位上，而會(huì)計(jì)人員的地位取決于單位法人代表或負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)行為屬性的再認(rèn)識(shí)。
二、會(huì)計(jì)行為屬性和會(huì)計(jì)地位緊密相關(guān)
會(huì)計(jì)行為有四個(gè)屬性，分別是強(qiáng)制性、社會(huì)性、道德性和安全性。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)行為屬性的了解更能對(duì)會(huì)計(jì)地位有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。
1．會(huì)計(jì)行為屬性——強(qiáng)制性
一般來(lái)說(shuō)，在任何法治國(guó)家，會(huì)計(jì)行為必然是受制于這個(gè)國(guó)家相關(guān)的法律和法規(guī)。因此，會(huì)計(jì)行為的首要屬性是其強(qiáng)制性。即法人代表或單位負(fù)責(zé)人必須清醒地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)行為是依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律和法規(guī)實(shí)施的，比如會(huì)計(jì)法規(guī)、稅收法規(guī)、行政法規(guī)、司法法規(guī)、社會(huì)保障法規(guī)等等?？梢?jiàn)，單位法人代表或負(fù)責(zé)人如果不能充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)行為的強(qiáng)制性屬性而肆意干預(yù)會(huì)計(jì)行為，則極有可能觸犯法律法規(guī)。同時(shí)，會(huì)計(jì)行為的強(qiáng)制性告知任何單位法人代表或負(fù)責(zé)人，從某種意義上說(shuō)，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員具有明顯的法律地位。
2．會(huì)計(jì)行為屬性——社會(huì)性
既然會(huì)計(jì)行為是受制于一個(gè)國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)的行為，這種行為的輻射層面應(yīng)當(dāng)是社會(huì)的各個(gè)方面。比如根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，《會(huì)計(jì)法》第二條所界定的“各單位要對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、銀行、證監(jiān)會(huì)、主管部門(mén)等提供會(huì)計(jì)報(bào)告、發(fā)布會(huì)計(jì)信息”，這說(shuō)明，會(huì)計(jì)行為更具社會(huì)性。這一屬性決定了會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位。單位法人代表或負(fù)責(zé)人不能再用會(huì)計(jì)是“我的會(huì)計(jì)”、“我單位的會(huì)計(jì)”這種狹隘的思維去思考會(huì)計(jì)人員的任免及會(huì)計(jì)崗位的設(shè)定。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，只要“會(huì)計(jì)不聽(tīng)話”就換，這種想法已成為一些單位法人代表或負(fù)責(zé)人的既定思維。于是，在我國(guó)許多單位，尤其是各類(lèi)企業(yè)、公司會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)頻繁。如此一來(lái)，便出現(xiàn)了我們?cè)S多德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)是“流動(dòng)”會(huì)計(jì)，成為會(huì)計(jì)界的“盲流”現(xiàn)象。
3．會(huì)計(jì)行為屬性——道德性
《會(huì)計(jì)法》第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)?！币粋€(gè)單位的法人代表或負(fù)責(zé)人，若真正從“國(guó)計(jì)民生”的高度去管理本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)選用或聘用德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)，這是會(huì)計(jì)行為的另一屬性——道德性所決定的。
會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)首先不做假賬，這是會(huì)計(jì)行為道德性的首要要求；其次，會(huì)計(jì)不伙同他人做假賬；再次，會(huì)計(jì)不聽(tīng)任何人指使而做假賬。做假賬的惡果是坑害國(guó)家、社會(huì)和百姓，比如做假賬偷稅漏稅、做假賬坑害股民、做假賬騙取貸款等等?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)行為的道德性更應(yīng)受到重視，因?yàn)閱挝粫?huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為往往與國(guó)家、社會(huì)和人民群眾的根本利益息息相關(guān)。前國(guó)務(wù)院總理朱镕基于2001年在國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院成立大會(huì)上的題詞“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”是對(duì)會(huì)計(jì)行為的道德性屬性的最好詮釋。
4．會(huì)計(jì)行為屬性——安全性
任何單位，通過(guò)會(huì)計(jì)行為，最終要提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。目前，在我國(guó)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的眾多領(lǐng)域已暴露出會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。失真的會(huì)計(jì)信息無(wú)論是如何生成的，至少向我們揭示了會(huì)計(jì)行為的又一重要屬性——安全性。這就是說(shuō)，會(huì)計(jì)行為的安全性在確保國(guó)有資產(chǎn)、社會(huì)公共財(cái)產(chǎn)、股民財(cái)產(chǎn)、集體財(cái)產(chǎn)及農(nóng)民財(cái)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)安全、完整、真實(shí)各方面得以充分體現(xiàn)。如果單位法人代表或負(fù)責(zé)人不能站在保護(hù)國(guó)家和人民財(cái)產(chǎn)的角度去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的地位及會(huì)計(jì)人員的地位，那么，因不當(dāng)會(huì)計(jì)行為給國(guó)家和人民造成的損失將是不可估量的。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的視角，審視會(huì)計(jì)行為的屬性，是我們重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)地位及會(huì)計(jì)人員地位的關(guān)鍵。筆者建議，既然會(huì)計(jì)行為具有強(qiáng)制性、社會(huì)性、道德性和安全性特征，那么，為了彰顯會(huì)計(jì)地位并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域的作用，建議國(guó)家把職業(yè)會(huì)計(jì)行為社會(huì)化，成立會(huì)計(jì)事務(wù)管理局，并獨(dú)立于其他政府部門(mén)。同時(shí)，由國(guó)家的財(cái)政部門(mén)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)、司法部門(mén)、稅收部門(mén)、勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)等聯(lián)手經(jīng)培訓(xùn)考核后組建具有獨(dú)立任職資格的并區(qū)別于中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，并在會(huì)計(jì)事務(wù)管理局登記備案。
為了讓這些具有“執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)”資格的廣大會(huì)計(jì)人員成為企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位的“內(nèi)部經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，使會(huì)計(jì)行為屬性的“強(qiáng)制性”得到進(jìn)一步升華，建議對(duì)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行修訂：?jiǎn)挝粫?huì)計(jì)人員未經(jīng)會(huì)計(jì)事務(wù)管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)不得任用或聘用。只有這樣，會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)人員的地位才能凸顯，會(huì)計(jì)的作用才能得以充分發(fā)揮。
