我國實行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定：企業(yè)必須在董事會下組織建立審計委員會。審計委員會主要工作是審查企業(yè)內(nèi)部控制，并監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的實行以及內(nèi)部控制的自我評價概況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的審計和其他相關(guān)事宜。為了嚴格遵循該規(guī)范的相關(guān)要求，本文以美國的COSO委員會所提出的企業(yè)內(nèi)部控制框架做為理論的基礎(chǔ)，淺析企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的構(gòu)建和應(yīng)用。
一、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素
企業(yè)內(nèi)部控制體系主要包括以下五個構(gòu)成要素：控制環(huán)境評價指標、風(fēng)險控制評估指標、控制活動評價指標、信息和溝通以及監(jiān)督控制的評價指標。
?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境評估指標
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的評價是在企業(yè)的內(nèi)部控制所建立的條件基礎(chǔ)上進行評價企業(yè)內(nèi)部控制的。具體包含公司的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的文化、經(jīng)營的目標、激勵制度等方面?？刂骗h(huán)境能夠反映出企業(yè)的價值觀和道德觀以及文化理念，并由此影響企業(yè)所有員工的相關(guān)控制意識，給企業(yè)內(nèi)部控制其他的方面提供了框架?？刂骗h(huán)境也折射出企業(yè)高層的管理人員以及其他的管理人員關(guān)于控制以及控制的重要性所持的態(tài)度，是經(jīng)過管理層所決定的管理基調(diào)、管理的哲學(xué)以及風(fēng)格。
?。ǘ╋L(fēng)險控制評估指標
企業(yè)的風(fēng)險控制評估指標所側(cè)重的方面是企業(yè)是否合理地對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及業(yè)務(wù)流程里潛在的風(fēng)險進行了準確的評估，并及時采取相關(guān)的控制措施降低經(jīng)營風(fēng)險以及減少企業(yè)損失。可以按照企業(yè)在不同的時期中不同的戰(zhàn)略目標，找出相關(guān)的關(guān)鍵控制點，并以此作為企業(yè)具體的內(nèi)部風(fēng)險控制的評價指標。具體來說，包括經(jīng)營風(fēng)險、資金風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險等方面。企業(yè)面臨著來自內(nèi)部以及外部的各類風(fēng)險，只有通過了風(fēng)險評估才能夠?qū)@些風(fēng)險進行有效地管理。
?。ㄈ┛刂苹顒拥脑u價指標
企業(yè)的控制活動評價指標是關(guān)注企業(yè)是否結(jié)合了風(fēng)險評估的結(jié)果，經(jīng)過手工控制和自動控制以及預(yù)防性的控制和發(fā)現(xiàn)性的控制相互結(jié)合的途徑，采取相應(yīng)的企業(yè)控制措施。它具體包括了對不相容的職務(wù)進行分離、授權(quán)和審批、財產(chǎn)的保護、運營分析以及績效考評這類的控制活動的相關(guān)評價。企業(yè)控制活動能夠給雇員提供工作指南，設(shè)計這些控制活動目的是在企業(yè)運行中避免發(fā)生不希望發(fā)生的事情，或在不希望的事情產(chǎn)生時可以及時加以識別。
（四）信息和溝通的評估指標
企業(yè)信息和溝通評價指標是評價內(nèi)部控制的信息方面的指標。它包括了信息獲得的充分程度、信息傳導(dǎo)的順暢程度、信息處理的及時和準確程度。評價一個企業(yè)內(nèi)部控制溝通方面的指標包括員工反饋的意見是否能夠充分得到反映、管理者獲取和采納員工意見的相關(guān)程度。信息和溝通指的是在員工能夠在履行其責(zé)任的方式和時間的范圍內(nèi)，識別取得并且報告相關(guān)信息的有效程序以及系統(tǒng)。
?。ㄎ澹┍O(jiān)督控制的評價指標
企業(yè)的監(jiān)控評估指標在監(jiān)控的方面，主要是從企業(yè)的預(yù)算控制以及內(nèi)部審計這兩方面進行評價的。企業(yè)預(yù)算控制的評價指標如下：是否設(shè)立了預(yù)算管理的委員會、預(yù)算是否由企業(yè)股東會或者代表股東相關(guān)權(quán)益的機構(gòu)進行批準、總經(jīng)理修改企業(yè)預(yù)算的個人權(quán)力、企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況、預(yù)算的考核制度。
二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的評價標準
企業(yè)內(nèi)部控制評估的一般標準，指的是適用于企業(yè)內(nèi)部控制評價的各方面標準，也就是內(nèi)部控制整體的運行應(yīng)該遵循的相關(guān)標準以及要實現(xiàn)的目標。它需要考核以下幾個方面。
（一）企業(yè)內(nèi)部控制的整體性
整體性是企業(yè)內(nèi)部控制的評價體系中一般標準里基礎(chǔ)的一條，也是其余的一般標準的前提。企業(yè)內(nèi)部控制的整體性包括了兩層涵義：企業(yè)按照生產(chǎn)經(jīng)營的需要，在不同的層面必須設(shè)置的相關(guān)內(nèi)部控制已經(jīng)設(shè)置；還有一層含義是對生產(chǎn)經(jīng)營的活動全過程實施控制。在對企業(yè)的內(nèi)部控制整體性進行判斷時，還要考慮到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等影響。
?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制的合理性
合理性是對企業(yè)內(nèi)部控制更高層次的深入要求，它同樣也包括了兩層涵義：一是指企業(yè)內(nèi)部控制的制度設(shè)計以及執(zhí)行適用性；二是指企業(yè)內(nèi)部控制的制度設(shè)計以及執(zhí)行的相關(guān)經(jīng)濟性。在評價企業(yè)內(nèi)部控制合理性的時候，適用性是首先要考慮的，它指的是企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度應(yīng)當適應(yīng)企業(yè)的特征以及要求。每個企業(yè)的組織規(guī)模、交易的性質(zhì)、經(jīng)濟技術(shù)的條件、人員的素質(zhì)都存在著差異，因此，要相應(yīng)地具有不同特征的企業(yè)內(nèi)部控制的制度，照搬別的企業(yè)做法是不可采取的。但是企業(yè)內(nèi)部控制適用性首先要以其經(jīng)濟性做為限制的條件。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制的有效性
內(nèi)部控制有效性有兩層涵義：一是指企業(yè)內(nèi)部控制政策以及措施和國家的法律法規(guī)沒有相抵觸的條款；二是指企業(yè)中設(shè)計完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中可以貫徹執(zhí)行并且發(fā)揮其作用，實現(xiàn)其為企業(yè)提高經(jīng)營的效率、提供可靠的財務(wù)報告以及遵循法律和法規(guī)提供出合理確保的目標。
三、內(nèi)部控制定量評價指標
?。ㄒ唬┴攧?wù)類指標
盡管企業(yè)的經(jīng)營指標以及財務(wù)的指標并不是企業(yè)的內(nèi)部控制活動相關(guān)具體表現(xiàn)，但經(jīng)營以及財務(wù)活動方面的一些指標能夠在一定程度上反映企業(yè)內(nèi)部控制有效性，財務(wù)類的指標包含以下方面。
1．反映企業(yè)盈利的能力指標
企業(yè)凈資產(chǎn)的收益率=凈利潤÷凈資產(chǎn)
這項指標能夠反映公司所有者的權(quán)益報酬率，具有較強的參考性和綜合性，可用來衡量企業(yè)經(jīng)營目標的達成程度。
銷售凈利率=凈利潤÷銷售收入
這個指標代表著每1元銷售收入能夠產(chǎn)生的利潤，反映了銷售總額的收益水平。
2．反映企業(yè)營運的能力指標
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入÷平均資產(chǎn)總額
這個指標反映出企業(yè)資產(chǎn)總額周轉(zhuǎn)的速度，它是經(jīng)過經(jīng)營效率來考察企業(yè)內(nèi)部控制的效果指標。
3．反映企業(yè)償債的能力指標
權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)÷所有者權(quán)益
這個指標能夠反映企業(yè)的負債能力和程度，權(quán)益乘數(shù)和負債程度成正比。
4．反映企業(yè)發(fā)展的能力指標
營業(yè)收入增長率=本年營業(yè)收入增長額÷上年營業(yè)收入總額
這個是衡量一個企業(yè)的經(jīng)營狀況以及市場的占有能力、進行預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進展趨勢的有效指標，可用來評價和發(fā)展能力有關(guān)聯(lián)的企業(yè)內(nèi)部控制。
資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額÷年初所有者權(quán)益
資本的積累率反應(yīng)了企業(yè)的資本積累概況，能夠展示出企業(yè)發(fā)展的潛力，也可以用來評價和發(fā)展能力有關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制。
（二）要素類指標
結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制五個構(gòu)成部分定性分析的指標，還能夠針對它可以進行量化的相關(guān)內(nèi)容來設(shè)計定量分析的指標。比如在企業(yè)信息和溝通評價這方面，可以設(shè)計企業(yè)信息的溝通覆蓋率、信息的處理率等各項指標，作為定性評價的指標補充。
四、企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的相關(guān)運用
（一）內(nèi)部控制定性評價的常規(guī)程序
對企業(yè)內(nèi)部控制整體的評價是由定性評價以及定量的評價構(gòu)成的，所以應(yīng)該將兩部分綜合起來計算從而得出結(jié)論，見公式1：
Z=Xp＋Yq
其中，Z表示綜合的評價得分；X表示定性的評價得分；Y表示定量的評價得分；p表示定性的評價得分權(quán)重；q表示定量的評價得分權(quán)重。
企業(yè)內(nèi)部控制定性的評價可以分四個步驟來進行。
1．對具體的指標給予相關(guān)評價
通過完成事先設(shè)計的評價表對企業(yè)內(nèi)部控制各個評價的指標進行逐項的評價，分別填寫出對應(yīng)的評價等級，比如優(yōu)、良、中、差等。
2．將具體的指標等級量化成分數(shù)
比如，“優(yōu)”對應(yīng)的是90分，“良”對應(yīng)的是80分，“中”對應(yīng)的是70分，“差”對應(yīng)的是50分等，最后將分數(shù)集合統(tǒng)計，取它們的平均值為指標值（a1，a2，…，an）。
3．確定各項的指標權(quán)重（j1，j2，…，jn）
通?？梢圆捎玫聽柗频膶＜以u判法來確定指標權(quán)重。
4．確定評價的結(jié)果
按照權(quán)重法的計算公式來計算各項指標的相關(guān)分值，并求總和得到一個定性評價最終的得分，見公式2：
X=j1a1＋j2a2＋j3a3＋…＋jnan
?。ǘ┒吭u價的基本程序
1．建立企業(yè)內(nèi)部控制的定量評價模型
理論界運用的數(shù)學(xué)模式對數(shù)學(xué)知識的相關(guān)要求很高，一般的普通評價者在短時間內(nèi)是很難掌握的，所以，本文建議對財務(wù)的綜合預(yù)警模型進行借鑒，利用多因素的分析方法來建立企業(yè)內(nèi)部控制的評價模型，見公式3：
Y＝k1b1＋k2b2＋k3b3＋…＋knbn
其中，bn表示的是評價的指標值；kn表示的是各項的指標權(quán)重。
2．確定各項的指標權(quán)重
通過參照歷史的經(jīng)驗以及粗略的估算，筆者認為，指標權(quán)重可以安排為：反映企業(yè)盈利能力指標的權(quán)重規(guī)定為55%，反映企業(yè)營運能力指標的權(quán)重可以是15%，反映企業(yè)償債的能力指標的權(quán)重可以是15%，反映企業(yè)發(fā)展的能力指標的權(quán)重可以是15%。
3．確定評價的結(jié)果
按照被評價的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和上述的公式，可以最終計算出Y的值。
（三）定性評價和定量評價的結(jié)果進行綜合
考察指標定性評價以及定量評價，結(jié)合它們在評價體系里的地位和重要性，從而來確定它們的權(quán)重，再結(jié)合指標的定性評價以及定量評價具體的得分（X和Y），就可以計算內(nèi)部控制的綜合評價的得分（Z）。
