新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》經(jīng)修訂后于2008年1月1日開始執(zhí)行，其中的稅收優(yōu)惠又是企業(yè)所關(guān)注的重點。本文擬就幾點稅收優(yōu)惠在執(zhí)行過程中應(yīng)注意的問題和稅收優(yōu)惠的影響談?wù)剛€人的想法。
一、新《企業(yè)所得稅法》中稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（簡稱《實施條例》）的規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策中有以下幾點。
1．免稅項目
我國企業(yè)所得稅方面享受免征優(yōu)惠政策的有：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、糖類、水果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培養(yǎng)和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；遠(yuǎn)洋捕撈。減半征收的項目有：花卉、茶和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
對此企業(yè)可采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式。從事牲畜、家禽飼養(yǎng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，即針對公司與農(nóng)戶先簽訂委托養(yǎng)殖合同，再向農(nóng)戶提供禽苗、飼料、獸藥等，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大后交付公司收回。鑒于這種采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但是委托農(nóng)戶飼養(yǎng)使公司與農(nóng)戶融成一體，并承擔(dān)如市場、管理、銷售等經(jīng)營責(zé)任及大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系，可以按照《實施條例》第八十六條規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2．對符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得的優(yōu)惠措施
按照《實施條例》第八十八條規(guī)定：企業(yè)從事國家規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。另外，固定資產(chǎn)投資額的10%也可在所得稅中扣除。
對上述的操作要注意：首先，應(yīng)取得當(dāng)?shù)卣膶徟偃キh(huán)保部門、稅務(wù)部門備案，同時設(shè)備的驗收檢驗報告要符合環(huán)保指標(biāo)；其次是納稅年度是從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起，而不是自盈利年度起；再次，固定資產(chǎn)投資額是按價稅合計的總額計算，如果該設(shè)備是以前年度購進(jìn)的，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣的，那么計算投資額時就不包括進(jìn)項稅額。
3．對符合條件的小型微利企業(yè)的優(yōu)惠措施
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時符合六個條件：一是要從事國家非限制和禁止行業(yè)，二是要年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，三是從業(yè)人員在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元，五是要建賬核算自身應(yīng)納稅所得額并核算準(zhǔn)確，六是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。
從業(yè)人員是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人員和資產(chǎn)總額指標(biāo)，是按企業(yè)全年月平均值確定，具體公式是：
月平均值=（月初值+月末值）÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
如果是按照核定辦法征收繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不能適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，來源于我國所得的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定。另外，國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的意見》（國發(fā)[2009]36號）和《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定：為有效應(yīng)對國際金融危機，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得再減50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。最后小型微利企業(yè)在匯算清繳時還須向主管稅務(wù)機關(guān)提交減免稅優(yōu)惠備案表和小型微利企業(yè)情況表。
4．研究開發(fā)費用的加計扣除問題
在《實施條例》第九十五條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）里規(guī)定了關(guān)于研究開發(fā)費用的加計扣除的問題。
研發(fā)活動是指企業(yè)為了獲得科學(xué)與技術(shù)的新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。允許稅前加計扣除的研發(fā)費用的支出范圍目前是一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的下列費用：一是新產(chǎn)品設(shè)計費及與研發(fā)活動直接相關(guān)的圖書資料費、資料翻譯費；二是從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用等；三是直接從事研發(fā)活動在職人員的工資、獎金、津貼、補貼；四是專門用于研發(fā)活動的軟件、專利等無形資產(chǎn)的攤銷費；五是專門用于試驗的模具及制造費；六是勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；七是研發(fā)成果的論證、評審、驗收等費用。行政法規(guī)和國家稅務(wù)局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用加計扣除。
企業(yè)應(yīng)按財政部制定的會計準(zhǔn)則和會計制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，同時還要按照研發(fā)項目設(shè)置項目臺賬，按納稅年度歸集、統(tǒng)計研發(fā)費用。企業(yè)在納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料應(yīng)包括：一是自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)預(yù)算、當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表及研發(fā)機構(gòu)或項目組的編制情況；二是關(guān)于研究開發(fā)項目的決議文件；三是委托、合作開發(fā)該項目的合同或協(xié)議；四是研究開發(fā)項目的情況說明、研究成果報告及稅務(wù)機構(gòu)要求的其他資料。
研發(fā)費用的加計扣除辦法按企業(yè)的財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理，分兩種情況：一是研發(fā)費用計入當(dāng)期損益的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；二是研發(fā)項目成功后研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本實際成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷期不得低于10年。
5．對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠措施
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)改委等10部委令[2005]39號）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織，經(jīng)營范圍要符合《暫行辦法》規(guī)定，而且名稱中還要有“創(chuàng)業(yè)投資”字樣。另外，投資的中小高新技術(shù)企業(yè)不僅要符合科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）的規(guī)定，同時還要符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的中小企業(yè)條件。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在報送申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額年度納稅申報表以前，還要向主管稅務(wù)機關(guān)報送的備案資料有：一是經(jīng)主管部門核實后出具的年檢合格通知書；二是關(guān)于創(chuàng)投企業(yè)投資運作情況的說明；三是與被投資企業(yè)簽訂投資合同的復(fù)印件、實際所投資金的驗資報告等相關(guān)材料；四是中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況說明；五是由省級高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)出具的高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件。
二、新《企業(yè)所得稅法》的政策導(dǎo)向與影響
通過以上幾點重點介紹了我國稅收中的一些優(yōu)惠政策及納稅籌劃時的具體措施，這從另一個側(cè)面也可以看出國家稅收政策制定的出發(fā)點及其影響。主要是：
1．繼續(xù)向農(nóng)業(yè)傾斜
目前，我國還是個農(nóng)業(yè)國，人口眾多，解決我國13億人“吃飯”問題是頭等大事。只有切實保護(hù)農(nóng)民的切身利益和發(fā)展壯大與農(nóng)業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，才是維護(hù)國家穩(wěn)定，建立和諧社會的基本保障。
2．加大環(huán)境保護(hù)的力度
眾所周知，我國近年來在經(jīng)濟發(fā)展的同時造成氣候環(huán)境污染的壓力也越來越大，國家提出以有效緩解經(jīng)濟社會發(fā)展的資源、環(huán)境瓶頸制約為目標(biāo)，著力發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，表達(dá)了國家不能以犧牲環(huán)境換取經(jīng)濟發(fā)展的決心。
3．確保小型企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展
在國家鼓勵自主創(chuàng)業(yè)、緩解就業(yè)壓力的情況下，對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠為促進(jìn)就業(yè)、保證小型企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)社會穩(wěn)定提供了稅收政策的保障。
4．繼續(xù)加大支持科研開發(fā)投入的稅收優(yōu)惠
由于我國多年來企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不強，掌握的關(guān)鍵核心技術(shù)少，造成產(chǎn)業(yè)升級換代慢，同時還面臨著資源環(huán)境的巨大壓力。國家適時提出以先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用為重點，加速重大科技成果轉(zhuǎn)化，提升制造業(yè)核心競爭力、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的目標(biāo)。國稅總局對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠充分體現(xiàn)了國家對上述政策的充分執(zhí)行，加快了淘汰落后產(chǎn)能、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高綜合國力、增加產(chǎn)品競爭力的步伐。
5．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要針對投資于中小型高新技術(shù)企業(yè)
這體現(xiàn)了國家對科技是第一生產(chǎn)力的重視，必須加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略型新興產(chǎn)業(yè)。更重要的是拓寬了中小型高新技術(shù)企業(yè)的融資渠道，保證了它們長期持續(xù)發(fā)展，同時也為國家資金特別是社會民間資本指明了投資方向。
