事業(yè)單位是一種特殊的社會(huì)組織，它是以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的。事業(yè)單位的特殊性導(dǎo)致了其成本意識(shí)淡薄，資金使用效率低。從提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)效益的角度出發(fā)，加強(qiáng)事業(yè)單位的成本控制和成本管理勢在必行。
一、事業(yè)單位成本控制概述
事業(yè)單位不同于生產(chǎn)型企業(yè)，它不具有社會(huì)生產(chǎn)能力和國家管理職能，也不以盈利為目的，它是國家根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需要，為了滿足人民物質(zhì)生活豐富發(fā)展的需要而設(shè)立的組織。
事業(yè)單位成本是指事業(yè)單位根據(jù)其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，參照企業(yè)成本管理方法、成本開支范圍，制定相應(yīng)的費(fèi)用歸集和分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出其內(nèi)部開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本費(fèi)用額。
我國事業(yè)單位成本管理的有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
首先，從核算內(nèi)容上看，事業(yè)單位成本核算內(nèi)容不完全。工商企業(yè)實(shí)行制造成本法核算成本，將生產(chǎn)過程中的全部成本費(fèi)用劃分為直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，并按車間、廠房、部門合理分配，成本核算內(nèi)容和體系都很完整。但事業(yè)單位的成本核算內(nèi)容并沒那么多，它根據(jù)事業(yè)單位日常開展活動(dòng)需要而確定，沒有完整和統(tǒng)一的體系。
其次，從核算形式上看，事業(yè)單位成本核算比較簡單，因?yàn)槠淙粘Ｉ婕暗幕顒?dòng)范圍比較單一，不及工商企業(yè)復(fù)雜。事業(yè)單位的成本核算僅僅是對(duì)耗費(fèi)的歸集和加總。
再次，從核算方法上看，事業(yè)單位成本核算方法不嚴(yán)格，沒有統(tǒng)一的方法，對(duì)于一般的工商企業(yè)，成本的分配和歸集可以使用直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本法、代數(shù)分配法、約當(dāng)產(chǎn)量法等。而事業(yè)單位不具備真正意義上的成本核算條件，各項(xiàng)成本費(fèi)用的界限無法劃分，計(jì)算分配也難以區(qū)分。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國家以社會(huì)管理者的身份對(duì)事業(yè)單位實(shí)施成本管理，制定成本開支范圍和管理制度，取代了出資人和經(jīng)營者的成本管理，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家目前對(duì)事業(yè)單位的成本管理的力度和具體措施已明顯不夠。事業(yè)單位開展經(jīng)營服務(wù)活動(dòng)和有償服務(wù)活動(dòng)不斷增加，收入規(guī)模也不斷擴(kuò)大，在這種情況下，單位為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，很有必要進(jìn)行成本管理。正確的成本控制方法不僅能開源節(jié)流、提高事業(yè)單位員工積極性、增加事業(yè)單位的正效應(yīng)，還可以節(jié)約社會(huì)資源、促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)效益的提高。事業(yè)單位的業(yè)績不是主要著眼于經(jīng)濟(jì)效益,更多的是以社會(huì)效益作為其經(jīng)營成果的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
二、我國事業(yè)單位成本核算存在的主要問題
?。ㄒ唬﹩T工成本意識(shí)淡薄，成本控制觀念落后
我國經(jīng)歷了很長時(shí)間的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在那個(gè)時(shí)代，國家財(cái)政是供給型財(cái)政體制，各項(xiàng)事業(yè)由政府撥款、財(cái)政是主要的資金供給者，事業(yè)單位成為典型的寄生蟲。既然有財(cái)政提供資金來源，就增加了事業(yè)單位的依賴性，事業(yè)單位低效運(yùn)行、不計(jì)成本、不計(jì)效益的現(xiàn)象普遍存在。這種不注重成本控制、沒有危機(jī)感的現(xiàn)象，導(dǎo)致事業(yè)單位損失浪費(fèi)嚴(yán)重。
?。ǘ┤狈茖W(xué)的成本控制制度
事業(yè)單位雖然有成本控制的理論框架，但由于缺乏相應(yīng)的制度配合，實(shí)施效果并不理想，某些單位甚至連原始記錄、發(fā)票管理、資產(chǎn)盤點(diǎn)、資產(chǎn)驗(yàn)收等基礎(chǔ)管理制度都不完善；有些事業(yè)單位雖然制定了一些制度，但只是流于形式，不講實(shí)效。而且，由于事業(yè)單位缺乏一個(gè)嚴(yán)格的成本控制管理制度，從而導(dǎo)致事業(yè)單位成本控制工作呈現(xiàn)失控狀態(tài)。
?。ㄈ┏杀竞怂泱w系陳舊，缺乏理論創(chuàng)新
事業(yè)單位可以分為全額撥款、差額撥款、自收自支三種類型，全額撥款就是所有的錢都來自財(cái)政預(yù)算撥款；差額撥款就是單位要有部分收入，不足的部分從財(cái)政撥款里解決；自收自支就是財(cái)政上不給錢，所有的錢都要自己解決，這類單位都有自己的收入途徑，由自己經(jīng)營管理。上面的三類從是否具有經(jīng)營能力上看，分為經(jīng)營性事業(yè)單位和非經(jīng)營性事業(yè)單位，兩者的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不一樣，事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行成本核算；對(duì)非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本，難以對(duì)非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評(píng)價(jià)與考核。另外，對(duì)于經(jīng)營性事業(yè)單位，由于多項(xiàng)活動(dòng)的成本不能合理劃分、費(fèi)用難以適當(dāng)分?jǐn)?，使得成本核算困難，這不僅不利于事業(yè)單位的成本管理，也不利于國家預(yù)算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。
三、事業(yè)單位成本核算的完善措施建議
（一）增強(qiáng)員工成本意識(shí)，鼓勵(lì)節(jié)約成本
在現(xiàn)行體制下，事業(yè)單位的成本意識(shí)淡薄。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的改革成為必然，自收自支型事業(yè)單位則要走向市場，自食其力。
人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源（人力、物力和財(cái)力），其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成本。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展伴隨著成本的發(fā)生，成本控制的關(guān)鍵在于人，在于領(lǐng)導(dǎo)人員和工作人員。領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)發(fā)揮指導(dǎo)能力，制定成本管理的目標(biāo)和具體方案，然后下發(fā)到下面的工作人員，規(guī)定工作人員堅(jiān)守原則，貫徹實(shí)施。工作人員應(yīng)該養(yǎng)成節(jié)約的習(xí)慣，掌握成本核算和成本控制的理論知識(shí)，腳踏實(shí)地為單位服務(wù)。成本的浪費(fèi)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，物化勞動(dòng)的浪費(fèi)和人力勞動(dòng)的浪費(fèi)。只有提高員工的成本意識(shí)和自身素質(zhì)，才能減少物化勞動(dòng)和人力勞動(dòng)的浪費(fèi)，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的凝聚力。
?。ǘ┙⒁猿杀緸橹行牡念A(yù)算支出制度
國家政府相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)各部門每項(xiàng)支出是否節(jié)約和有效進(jìn)行評(píng)估，運(yùn)用財(cái)政手段將行政管理的效率與公共資源的分配聯(lián)系起來，從而達(dá)到優(yōu)化資源分配、避免浪費(fèi)的目的，并制定科學(xué)合理的指標(biāo)體系、成本標(biāo)準(zhǔn)和分析方法，形成一套完善的成本效益體系。
首先，財(cái)務(wù)體系的完整不僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)核算系統(tǒng)中，也體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表充分性中。也就是說,事業(yè)單位也要細(xì)致地核算資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類并計(jì)算各期損益，對(duì)本身的收支情況心中有數(shù)。
其次，財(cái)務(wù)制度用文字形式對(duì)各項(xiàng)具體操作做出規(guī)定，在一定程度上能對(duì)成本起到直接控制的作用，可以督促成本控制的作用更好的發(fā)揮;避免財(cái)產(chǎn)物資的浪費(fèi)和流失，并能最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)的利用效益。財(cái)務(wù)體系的量化分析和財(cái)務(wù)制度的文字約定相結(jié)合才能確保成本控制制度的實(shí)施。
?。ㄈ┩晟瞥杀竟芾眢w系，加強(qiáng)成本考核、監(jiān)督制度
事業(yè)單位應(yīng)立足于宏觀與微觀環(huán)境，完善成本管理體系、組織成本考核工作，加強(qiáng)成本審核監(jiān)督，建立健全成本核算制度，提高單位全體人員成本意識(shí)。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，以保證單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高單位的經(jīng)營效率以及促進(jìn)單位貫徹既定的經(jīng)營方針。
總之，有效地實(shí)施成本控制，應(yīng)確立成本控制的重要地位，并建立一個(gè)完善的成本控制體系，堅(jiān)持以人為本，不斷提高事業(yè)單位的成本控制水平。
