內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是增加組織的價值并改善組織的運作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標。IIA的這一定義使內(nèi)部審計的功能拓展到組織治理的層面，極大地提高了內(nèi)部審計在組織中的作用。當然內(nèi)部審計在行政單位中同樣發(fā)揮著巨大的作用，它是各單位實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束的重要組成部分，能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題，加強單位的風險管理、控制和治理，從而保證各項工作的順利進行。
為全面貫徹落實《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定》（浙江省人民政府令第258號），進一步推動內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在組織治理中的應有作用，浙江省內(nèi)部審計協(xié)會于2010年3月對全省開展了內(nèi)部審計工作情況調(diào)查。文章主要針對杭州、衢州、紹興、臺州四市行政單位內(nèi)部審計調(diào)查情況進行分析。
一、調(diào)查過程
（一）調(diào)查范圍和方法
本次調(diào)查的范圍包括杭州、衢州、紹興、臺州四市的行政單位，其中85.9%的單位為協(xié)會會員，14.1%的單位為非協(xié)會會員。本次調(diào)查主要采用問卷調(diào)查，并結(jié)合專項調(diào)查和實地調(diào)查。問卷調(diào)查是為了調(diào)查了解各會員單位內(nèi)部審計工作開展情況；專項檢查是選取5家依法屬于本級審計機關審計監(jiān)督對象的單位（可結(jié)合檢查期內(nèi)審計機關日常審計項目）而開展內(nèi)部審計工作制度建設情況專項檢查；實地調(diào)查是選取10—15家單位（非會員或非審計機關審計監(jiān)督對象的單位至少5家），實地調(diào)查各單位內(nèi)部審計工作情況，對實地調(diào)查的單位協(xié)會將提前通知。
（二）資料收集方法
本次調(diào)查主要采用問卷收集資料。問卷由四個部分組成，分別是單位基本情況、內(nèi)部審計機構(gòu)組織建設情況、內(nèi)部審計工作情況和對審計機關及協(xié)會的建議。問題的設計主要以客觀題和主觀題相結(jié)合，客觀題中又分單選和多選，還涉及排序題。同時，還通過專項調(diào)查和實地調(diào)查的方式來拓展調(diào)查的深度和廣度。
（三）資料整理和分析
本次調(diào)查共發(fā)放問卷650多份，回收485份，全部問卷資料經(jīng)過檢查挑選，去除無效問卷后有效問卷459份?；厥章始s為75%，有效率約為71%。之后將數(shù)據(jù)輸入Excel進行圖表分析，運用SPSS統(tǒng)計軟件對調(diào)查問卷進行統(tǒng)計處理。
二、調(diào)研結(jié)果分析
（一）樣本總體情況
樣本總體情況主要包括對內(nèi)審制度是否建立、主要初衷、是否納入年度目標考核、是否向?qū)徲嫏C關報送業(yè)務工作情況和成果的調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，470個有效樣本中有86.6%的單位建立內(nèi)審制度的初衷是為了加強內(nèi)部管理的需要，13.4%的單位應外部法律、法規(guī)等要求而建立。在對內(nèi)審制度建立情況的調(diào)查中，有87.4%（428個有效樣本）的單位已建立內(nèi)部審計制度，只有12.6%的單位未建立。由此說明建立內(nèi)審制度已成為大部分行政單位的一種自覺行為。通過對內(nèi)審工作是否納入年度目標考核的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)100個有效樣本中有71%的單位納入年度目標考核，29%的單位未納入。在對是否向?qū)徲嫏C關報送業(yè)務工作情況和成果的調(diào)查中，96個有效樣本中有79.2%的單位向?qū)徲嫏C關報送業(yè)務工作情況和成果，而20.8%的單位沒有報送。
（二）內(nèi)審機構(gòu)組織建設情況
1.內(nèi)審機構(gòu)組織設置情況及分管領導
在對內(nèi)審機構(gòu)組織設置情況的調(diào)查中，數(shù)據(jù)顯示有73.7%的單位將內(nèi)部審計組織機構(gòu)設在財務部，11.9%的單位與紀檢監(jiān)察合署辦公，5.1%的單位作為獨立的職能部門，1.2%的單位與人事部門合署辦公，8.2%的單位內(nèi)審組織機構(gòu)以其他形式設置（如圖1）。而實際上，有77.9%的單位認為理想中的內(nèi)審機構(gòu)是獨立的職能部門，14.4%的單位認為理想的情況應與紀檢監(jiān)察合署辦公，6.2%的單位希望設置在財務部門，1%的單位希望與人事部門合署辦公，另有0.5%的單位認為內(nèi)審機構(gòu)組織應以其他更理想的方式存在（如圖2）。由此，一方面反映內(nèi)部審計機構(gòu)最合理的設置是作為獨立的職能部門；另一方面也反映了內(nèi)部審計缺乏獨立性。在對內(nèi)審機構(gòu)分管領導的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)單位（56.5%）由權力機構(gòu)或是一把手分管內(nèi)審工作，有30.9%的單位由紀委書記分管，2.8%的單位由總會計師分管，另有10%的單位通過其他形式來分管內(nèi)部審計工作。由此可見，內(nèi)部審計正日益受到行政單位領導的重視。
2.從事內(nèi)部審計工作的人員基本情況
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，浙江省行政單位從事內(nèi)部審計工作的人員中，專職人員占9.9%，兼職人員占90.1%。46.3%的人已具有內(nèi)部審計人員崗位資格證書，4.2%的人已取得CIA證書，23.9%的人為中級專業(yè)人員，3.8%的人為高級專業(yè)人員，2.5%的人為注冊會計師，另有11.9%的人為其他相關專業(yè)（如圖3）。由此可見，行政單位內(nèi)部審計中缺少一批訓練有素的專職專業(yè)內(nèi)審人員。后續(xù)教育培訓是內(nèi)部審計得以持續(xù)發(fā)展的重要保障，在對內(nèi)審人員是否參加后續(xù)教育的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有97%（100個有效樣本）的人參加后續(xù)教育培訓，只有少數(shù)人（3%）沒有參加培訓，說明對內(nèi)審人員開展后續(xù)教育培訓的工作落到了實處。
3.是否建立內(nèi)審經(jīng)費預算
在對行政單位是否建立內(nèi)審預算經(jīng)費的調(diào)查中，有67.7%（93個有效樣本）的單位未建立內(nèi)部審計經(jīng)費預算，只有32.3%的單位建立了內(nèi)部審計經(jīng)費預算。從中進一步看出行政單位對內(nèi)部審計的重視程度不高。
（三）內(nèi)部審計工作情況
1.審計理念與工作思路
（1）審計介入階段、模式、方式的調(diào)查
調(diào)查顯示，在428個有效樣本中有40.8%的行政單位的審計介入階段是以事后審計為主，部分業(yè)務前移到事中審計，26.2%的單位是事后審計，23.4%的單位是事后、事中、事前審計并存，8.9%的單位是全程跟蹤審計，還有0.7%的單位在其他階段介入審計。說明大多數(shù)行政單位采用事后審計，事前、事中審計或全程跟蹤審計較少采用。在審計模式的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有49.8%（442個有效樣本）的單位采用賬項基礎審計，39.6%的單位多種方法交叉使用，7.5%的單位采用制度基礎審計，2%的單位采用風險導向?qū)徲?，還有1.1%的單位采用其他審計模式。在審計方式的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)行政單位主要進行財務審計（34.1%）和專項審計或調(diào)查（22.3%）?？梢娦姓挝荒壳爸饕捎脗鹘y(tǒng)的審計模式和審計方式，而對一些新的模式和方式使用較少（如表1）。
（2）內(nèi)審扮演的角色及承擔的管理職責
調(diào)查表明有32.1%的單位認為內(nèi)部審計的角色是對財務信息進行獨立評價，25%的單位視其對法律法規(guī)的遵循情況進行獨立評價，23.6%的單位視其對內(nèi)部控制進行獨立評價，11%的單位視其對經(jīng)營效率進行獨立評價，7.5%的單位認為內(nèi)部審計扮演著培養(yǎng)財務或管理人才的角色，0.8%的單位認為內(nèi)部審計還扮演著其他角色。在對內(nèi)部審計承擔了何種管理職責的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，近一半的單位（47.2%）認為內(nèi)部審計承擔著參與內(nèi)部控制建設的職責，其次分別為：參與物資采購的職責（14.7%），參與經(jīng)營與管理的職責（12.1%），參與合同簽訂的職責（11.3%），參與企業(yè)決策的職責（8.4%），其他管理職責（6.2%）。由此可見，內(nèi)部審計正扮演著越來越重要的角色，承擔著越來越重要的管理職責，內(nèi)部審計對單位的發(fā)展起著舉足輕重的作用。
（3）以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計情況
以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計調(diào)查分為主要目的或用途、面臨的主要問題和開展情況的調(diào)查。調(diào)查顯示，行政單位開展內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計的主要目的或用途是使內(nèi)部審計活動與組織戰(zhàn)略相一致（25.5%），推動內(nèi)部審計質(zhì)量的提高（24.1%），促進更有效的利益相關者溝通和管理（20%）。認為其能證明內(nèi)部審計活動的價值，保證遵守職業(yè)標準的比例也分別占14.1%和13.6%。在對內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計效益面臨問題的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有27%的單位認為風險意識淡薄是存在的最主要問題，其次分別為：缺乏較為完備的企業(yè)風險管理的相關法律法規(guī)政策（20.7%），企業(yè)風險管理審計人才嚴重匱乏（15.6%），企業(yè)風險管理的組織架構(gòu)還不完善（13.9%），對企業(yè)風險管理審計的定位不夠清楚、準確（13%）和其他問題（9.8%）。在對行政單位開展內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計調(diào)查中，有38.9%（406個有效樣本）的單位部分展開，34.2%的單位沒有展開，14.8%的單位作為試點，只有12.1%的單位全面展開（如圖4）。從中可以看出行政單位內(nèi)部審計風險意識較為淡薄。
為了進一步研究以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計開展情況與審計介入階段是否有聯(lián)系，進行了相關度的分析（如表2、表3）。表中顯示管理審計開展情況和審計介入階段的相關系數(shù)為0.002，又因為0<|r|≤0.3，則說明開展內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計情況與審計介入階段呈微弱相關關系。
2.審計管理與程序
審計管理和程序包括很多內(nèi)容，如內(nèi)部審計外包業(yè)務、執(zhí)行內(nèi)部審計準則情況、審計長期計劃涵蓋幾年、是否制定年度審計工作計劃和實施方案等（如表4）。
調(diào)查顯示，近一半的行政單位內(nèi)部審計業(yè)務全部由內(nèi)部提供（48.7%），大部分制定年度審計工作計劃（80.2%）和審計實施方案（81.1%），并在實施審計前將審計通知書送達被審計對象（95.2%），在內(nèi)部審計結(jié)果的表現(xiàn)形式上多數(shù)采用審計報告（68.5%），多數(shù)開展后續(xù)教育（61.8%）及對被審計對象滿意度情況調(diào)查（53.3%），在調(diào)查中多采用正式的方式（66.0%），每次簽發(fā)審計報告后大都進行定期或不定期調(diào)查（61.7.%）（如表4）。由此說明大多數(shù)行政單位的審計管理和程序較規(guī)范。
通過對制定審計計劃時考慮因素的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有26.2%的單位考慮的是高級管理層要求，其次分別為：循環(huán)法（22.3%），審計風險評估——主觀判斷（17.6%），被審單位管理層主動請求（14.7%），審計風險評估模型（10.6%）（如圖5）。
為了進一步說明審計長期計劃涵蓋年數(shù)和執(zhí)行內(nèi)審準則情況，采用交叉表進行分析（如表5）。通過對審計長期計劃涵蓋幾年和執(zhí)行內(nèi)部審計準則情況兩者共同的有效樣本分析后，數(shù)據(jù)顯示有效樣本379個，從總體上看有60.7%的單位全部執(zhí)行內(nèi)部審計準則，37.5%的單位部分執(zhí)行， 1.8%的單位未執(zhí)行內(nèi)部審計準則。從另一方面看，有113家行政單位的審計長期計劃涵蓋一年，有57家沒有審計長期計劃，這也進一步說明行政單位內(nèi)部審計風險意識淡薄。
3.計算機利用程度
如今，計算機網(wǎng)絡在日常生活中扮演著越來越重要的角色。通過對行政單位計算機利用程度的調(diào)查，可以看出大多數(shù)行政單位沒有利用計算機開展內(nèi)部審計工作，這個比例占60.4%，而且有64.4%的行政單位單位內(nèi)部或與所屬單位沒有網(wǎng)絡連接（如表6）。由此看出行政單位電子化程度較低。
眾所周知，內(nèi)部審計在促進單位發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)首要作用是加強內(nèi)部控制制度（22.6%）；其次是起到促進廉政建設（19.5%）；再次是規(guī)范經(jīng)濟行為（18.6%）；此外還有防范風險、增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益的作用。據(jù)另一項調(diào)查顯示，被調(diào)查的243個樣本在2008年完成審計項目2 806件，增加效益9 186.85萬元，提出審計意見建議4 244條，向司法機關移送案件為5件，移送司法機關處理人數(shù)為896人，查出損失浪費8 430.99元，發(fā)現(xiàn)重大案件為12件，審計意見采納率為94.27%，建議給予行政處分的為6件。
4.制約審計工作發(fā)展的突出問題
在對影響和制約內(nèi)部審計工作發(fā)展問題的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有46.7%的單位認為主要問題是專業(yè)人才的缺乏，22.5%的單位認為主要問題是審計理念未及時更新，15.3%的單位認為主要問題是經(jīng)費不保障，12.5%的單位認為主要問題是領導不重視，還有3%的行政單位認為是其他問題造成的。
（四）對審計機關及協(xié)會的建議
調(diào)查顯示有67.4%的行政單位建立了協(xié)調(diào)機制，32.6%的行政單位沒有建立協(xié)調(diào)機制。通過對內(nèi)部審計協(xié)會開展的活動滿意度的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)行政單位（74.9%）對于內(nèi)部審計協(xié)會開展的活動持滿意態(tài)度，19.7%的單位持基本滿意的態(tài)度，0.8%的單位持不滿意的態(tài)度，4.6%的單位未參加內(nèi)部審計協(xié)會開展的活動。在對內(nèi)部審計協(xié)會應該通過何種方式才能更好地為會員單位服務的調(diào)查中，58%（367個有效樣本）的單位認為最重要的是寄送文件、通知，公布內(nèi)部審計發(fā)展動態(tài)。另外，在被審單位希望內(nèi)審協(xié)會組織哪些形式培訓的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)單位希望開展以下三種培訓：開展現(xiàn)代內(nèi)部審計理論、技術方法及法律法規(guī)的培訓；開展審計業(yè)務專業(yè)知識的培訓；提供相互交流、專家咨詢服務。
三、結(jié)論和建議
通過以上的調(diào)查分析，得出如下結(jié)論：
（一）審計獨立性較差
調(diào)查發(fā)現(xiàn)有73.7%的單位將內(nèi)部審計組織機構(gòu)設在財務部，只有5.1%的單位是作為獨立的職能部門，而實際上，有77.9%的單位希望理想中的內(nèi)部審計組織機構(gòu)作為獨立的職能部門存在，由此可見行政單位內(nèi)審機構(gòu)獨立性較差。
因此一方面希望將內(nèi)部審計組織機構(gòu)作為獨立的職能部門，從而更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，防范風險。另一方面，健全相關的法律制度和準則體系，使其更加完備，更有利于我國內(nèi)部審計的發(fā)展，同時對加強行政單位內(nèi)部審計的獨立性也有著非常重要的意義。
（二）專業(yè)綜合素質(zhì)不高
調(diào)查發(fā)現(xiàn)浙江省行政單位從事內(nèi)部審計工作的人員中，專職人員比例過低（9.9%），兼職人員比例過高（90.1%），這將嚴重影響內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。在對從事內(nèi)審工作的人員分布調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有4.2%的人已取得CIA證書，有3.8%的人為高級專業(yè)人員，有2.5%的人為注冊會計師，由此可見在行政單位中缺少一批訓練有素的專職專業(yè)內(nèi)部審計人員。在對影響和制約內(nèi)部審計工作發(fā)展最突出問題的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有46.7%的行政單位認為主要問題是專業(yè)人才的缺乏，這從側(cè)面反映了內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)單一化。內(nèi)審人員專業(yè)綜合素質(zhì)不高不利于內(nèi)審工作的順利開展。
因此可以采取以下措施：第一，定期或不定期地對內(nèi)審人員進行培訓，同時內(nèi)審人員自身也應該有居安思危的意識，利用業(yè)余時間給自己充電，從而改善現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)。第二，盡量吸收已取得CIA證書、CPA證書等經(jīng)驗豐富、專業(yè)素質(zhì)高的審計人員，從而提高整個內(nèi)審隊伍的整體綜合素質(zhì)。
（三）內(nèi)審經(jīng)費預算不足
在對是否建立內(nèi)審經(jīng)費預算的調(diào)查中，93個有效樣本中有67.7%的單位沒有建立內(nèi)部審計經(jīng)費預算，只有32.3%的單位建立相應的內(nèi)部審計經(jīng)費預算。由此可見，還是有相當多的行政單位沒有考慮內(nèi)審經(jīng)費，行政單位對內(nèi)部審計的重視程度不夠。在對影響和制約內(nèi)審工作發(fā)展問題的調(diào)查中，15.3%的單位認為主要問題是經(jīng)費不保障，這從另一方面反映了內(nèi)審經(jīng)費不足也是制約內(nèi)部審計發(fā)展的一大問題。
因此，一方面各單位應該建立內(nèi)審經(jīng)費預算，從而為內(nèi)部審計工作的順利開展提供物質(zhì)保障。另一方面，政府對資金緊缺的行政單位適當給予一定的補助，從而保證內(nèi)審工作的順利開展。
（四）審計風險意識淡薄
在對行政單位開展內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計中，有38.9%（406個有效樣本）的單位部分展開，34.2%的單位未展開，14.8%的單位作為試點，只有12.1%的單位全面展開。從中也能看出行政單位的審計風險意識淡薄。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)近1/3的行政單位沒有將內(nèi)部審計工作納入年度目標考核，可見行政單位對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠。在對審計模式的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)采取風險導向?qū)徲嫷闹徽?%，由此也可以看出行政單位審計風險意識淡薄。
現(xiàn)代審計以風險導向?qū)徲嫗樘卣?，因此風險管理在內(nèi)部審計中有非常重要的作用。審計風險意識淡薄與內(nèi)審人員自身素質(zhì)有關，一方面可以通過培訓及自身的學習改變原來錯誤的觀念；另一方面希望行政單位建立風險評估機制，在行政單位開展風險導向?qū)徲嫛?
（五）電子化程度較低
通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)行政單位沒有利用計算機開展內(nèi)部審計工作，這個比例占60.4%，而且有64.4%的行政單位單位內(nèi)部或與所屬單位沒有網(wǎng)絡連接。這說明行政單位電子計算機利用程度低，主要還是采用老式的方法。
如今是一個信息高速發(fā)展的時代，為了適應信息化發(fā)展的要求，應該在行政單位內(nèi)鼓勵電算化審計和互聯(lián)網(wǎng)辦公，從而提高內(nèi)審工作的成效。
四、研究局限性
首先，調(diào)查對象主要針對杭州、衢州、紹興、臺州四市的行政單位，由此來反映全省的內(nèi)部審計工作基本情況，通過個體來反映總體可能與現(xiàn)實存在一定的偏差，因此應該對浙江省更多的地方開展調(diào)查，從而更加客觀地反映現(xiàn)實。其次，收集的樣本中經(jīng)常出現(xiàn)未回答情況，導致有效樣本量經(jīng)常發(fā)生變動，這也可能會對調(diào)查結(jié)果產(chǎn)生一定影響。另外，在統(tǒng)計手段上只采用Excel和SPSS軟件顯得有點單一，還可以結(jié)合層次分析法對影響因子作進一步的分析，以及采用時間序列和預測模型，從而提高統(tǒng)計的精確度和內(nèi)容的深度化。
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