低碳經(jīng)濟(jì)要求緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的矛盾，而綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)與低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致。綠色會(huì)計(jì)充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性,是全人類所共同擁有的“財(cái)產(chǎn)”,必須賦之以價(jià)值和價(jià)格,并對(duì)其損耗予以補(bǔ)償,從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸,迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮,真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此將自然環(huán)境和生態(tài)資源計(jì)價(jià)核算，使外部成本內(nèi)在化的“綠色會(huì)計(jì)核算”也就應(yīng)運(yùn)而生了。
一、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要綠色會(huì)計(jì)服務(wù)
低碳經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于人為碳通量而言的,是一種為解決人為碳通量增加引發(fā)的地球生態(tài)圈碳失衡而實(shí)施的人類自救行為。因此,發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵在于改變?nèi)藗兊母咛枷M(fèi)傾向和碳偏好,減少企業(yè)化石能源的消費(fèi)量,減少碳足跡,實(shí)現(xiàn)低碳生存。低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)是降低能耗，減少污染實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，所以企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)觀念，貫徹綠色經(jīng)營(yíng)理念，發(fā)展綠色會(huì)計(jì)。因此低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要綠色會(huì)計(jì)服務(wù)。
綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是以自然資源耗費(fèi)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)，它運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，反映、報(bào)告和考核各會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響及其維護(hù)、發(fā)展和補(bǔ)償，為決策者提供相關(guān)的信息，以期達(dá)到合理配置資源、改善環(huán)境狀況的目的。
二、綠色會(huì)計(jì)核算要素的設(shè)計(jì)應(yīng)用
相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)），目前對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素分類主要有“三要素”、“四要素”和“六要素”等三種要素分類觀點(diǎn)。其中三要素包括綠色資產(chǎn)、綠色成本、綠色負(fù)債；四要素包括綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色成本、綠色收入；六要素包括綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色權(quán)益、綠色成本、綠色收入和綠色利潤(rùn)。本文傾向于第二種觀點(diǎn)，即“四要素”。
(一) 綠色資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量、并能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源?！熬G色會(huì)計(jì)”中，綠色資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能夠以貨幣計(jì)量的并能帶來(lái)生態(tài)效益的經(jīng)濟(jì)資源。綠色資產(chǎn)的計(jì)量是指以貨幣來(lái)衡量綠色資產(chǎn)的價(jià)值。
(二) 綠色成本、費(fèi)用在企業(yè)中的應(yīng)用
計(jì)量綠色成本費(fèi)用是以貨幣衡量各種綠色成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。有些綠色成本費(fèi)用構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，可按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量；有些環(huán)境費(fèi)用雖然不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對(duì)其計(jì)價(jià)可從數(shù)量方面客觀的反映生態(tài)資源降級(jí)的代價(jià)以及恢復(fù)的代價(jià)。為了全面核算綠色成本費(fèi)用，設(shè)置”綠色支出”賬戶，用以核算與企業(yè)環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的能夠以確切貨幣形式反映的支出。
(三) 綠色負(fù)債的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)的綠色負(fù)債主要包括：應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)付礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交環(huán)境資源稅和其他應(yīng)交款。綠色負(fù)債可以具體分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，也可以按照負(fù)債資金的時(shí)間性標(biāo)準(zhǔn)劃分為短期綠色負(fù)債和長(zhǎng)期綠色負(fù)債。
對(duì)于恢復(fù)場(chǎng)地、關(guān)閉或移走設(shè)施的成本相關(guān)負(fù)債，以及在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)部用清償?shù)呢?fù)債，可用現(xiàn)值法、現(xiàn)行成本法和在相關(guān)一段時(shí)間內(nèi)為預(yù)期支出計(jì)提準(zhǔn)備金的方法計(jì)量?，F(xiàn)值法和現(xiàn)行成本法都需要估計(jì)在目前按現(xiàn)有條件和法律恢復(fù)場(chǎng)地、關(guān)閉或移走設(shè)施所要成本，即估計(jì)現(xiàn)行成本并確認(rèn)為負(fù)債。
（四）綠色收入的會(huì)計(jì)核算
綠色收入指在一定時(shí)期之內(nèi),綠色資產(chǎn)給人類帶來(lái)的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的,能夠用貨幣計(jì)量的效用。根據(jù)綠色收入的內(nèi)容并考慮到綠色收入核算的特點(diǎn),將綠色收入分為以下兩大類:
1.直接綠色收入。指對(duì)環(huán)境進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用,取得有形資源產(chǎn)品時(shí)獲得的綠色收入。
2.間接綠色收入。指人類對(duì)環(huán)境進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用,取得無(wú)形環(huán)境效用時(shí)獲得的綠色收入。
直接綠色收入和間接綠色收入形成的過(guò)程不同,其計(jì)價(jià)方法也不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“綠色收入”賬戶進(jìn)行核算，貸方登記“治理環(huán)境和保護(hù)生態(tài)所獲得的各項(xiàng)現(xiàn)實(shí)收益額”、“其他與企業(yè)環(huán)境責(zé)任活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)實(shí)收益額”；借方登記獲得這些“現(xiàn)實(shí)收益”而發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用支出；該賬戶期末貸方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶；如為借方余額也全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。
三、低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)普及綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議
1.企業(yè)應(yīng)該及時(shí)披露環(huán)境信息。從一般意義上說(shuō)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用了本屬于全社會(huì)和國(guó)家所有的環(huán)境資源，那么，作為環(huán)境資源所有者的社會(huì)公眾和國(guó)家就有權(quán)了解企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，而通過(guò)要求上市公司披露企業(yè)的環(huán)境信息，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果能夠與環(huán)境信息相關(guān)聯(lián)，促使企業(yè)形成關(guān)于環(huán)境責(zé)任的道德理念，接受廣大股民的監(jiān)督。
2.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)綠色環(huán)境教育和培訓(xùn)。綠色會(huì)計(jì)不僅包含經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，也涵蓋時(shí)間和空間的問(wèn)題，是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)環(huán)境保護(hù)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利面和有利面。建議企業(yè)除了對(duì)全體員工進(jìn)行環(huán)境保護(hù)意識(shí)宣傳外，更應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)決策層、管理人員和工程技術(shù)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)基本知識(shí)教育培訓(xùn)，特別是要對(duì)企業(yè)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)培訓(xùn)。
3.企業(yè)要逐步落實(shí)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律法規(guī)。綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與環(huán)境法規(guī)之間聯(lián)系密切，這是因?yàn)槿绻麤](méi)有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺(jué)增加支出。即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂(lè)意主動(dòng)向社會(huì)披露這方面的信息，害怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。所以要推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展，企業(yè)要逐步落實(shí)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律法規(guī)。
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作者簡(jiǎn)介:劉冉，女，1987年12月生，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)2010級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)研究生，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與方法。
