我國早在1998年發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》這一具體準(zhǔn)則，并且在2001年實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》中也有對投資事項(xiàng)的規(guī)范；新準(zhǔn)則對投資的會計(jì)處理進(jìn)行了重新分類，將原來一個《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》中的內(nèi)容，分為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩部分。下面筆者對新舊準(zhǔn)則進(jìn)行比較，現(xiàn)將新舊準(zhǔn)則的差異分析如下：
一、新舊準(zhǔn)則適用的范圍不同
原《投資》準(zhǔn)則包括股權(quán)投資、債權(quán)投資且劃分為長期投資和短期投資。
新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則相比范圍要窄很多，新準(zhǔn)則只規(guī)范長期股權(quán)投資，債權(quán)投資和短期股權(quán)投資納入《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。
二、成本法和權(quán)益法核算范圍不同
企業(yè)持有的長期股權(quán)投資期間，獲得的利息或應(yīng)計(jì)利息的處理，依舊分為成本法和權(quán)益法兩種方式，但新的投資準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則相比核算的范圍有所不同。
1、權(quán)益法的應(yīng)用范圍
原準(zhǔn)則：投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
2、成本法的應(yīng)用范圍
原準(zhǔn)則：投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資采用成本法核算；新準(zhǔn)則：由于采用權(quán)益法或成本法核算對企業(yè)合并結(jié)果并沒有太大的影響，新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資取消了按權(quán)益法核算的規(guī)定，改為采用成本法核算，只是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
3、成本法與權(quán)益法間的轉(zhuǎn)換
無論是由于追加投資導(dǎo)致成本法改為權(quán)益法核算，還是減少資本導(dǎo)致由權(quán)益法改為成本法，基本原則都是以轉(zhuǎn)換當(dāng)時長期股權(quán)投資的賬面價值作為新方法核算的初始投資成本。
具體規(guī)定如下：
1.投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。
2.因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。
三、長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)不同
原準(zhǔn)則：通常是以取得該資產(chǎn)所付出資產(chǎn)的帳面價值做為新資產(chǎn)的入帳價值。
初始投資成本=取得投資時實(shí)際支付的全部價款 稅金 手續(xù)費(fèi)等
新準(zhǔn)則：企業(yè)合并，取得長期股權(quán)投資，要區(qū)分同一主體下的企業(yè)合并和非同一主體下的企業(yè)合并。在同一主體下的企業(yè)合并，資產(chǎn)的取得成本要以被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的帳面價值為準(zhǔn)；非同一主體下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的成本以被投資企業(yè)資產(chǎn)的公允價值為準(zhǔn)；除企業(yè)合并以外，共同控制重大影響以及非共同控制非重大影響發(fā)生的長期股權(quán)投資也以取得資產(chǎn)的公允價值為長期股權(quán)投資入帳價值。
（一）取得股權(quán)投資的計(jì)價
1.企業(yè)合并
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的分類，合并被分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并只指企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的；非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。
（1）同一控制下的企業(yè)合并，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，按照合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
（2）非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日原則上以購買方付出資產(chǎn)、發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽(yù)。如果購買成本的公允價值小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，則應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損益。
2.非企業(yè)合并
如果不是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,通常以取得股權(quán)投資付出的資產(chǎn)公允價值，作為股權(quán)的初始投資成本。例如：
（1）支付現(xiàn)金。按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
（2）發(fā)行權(quán)益性證券。按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。
（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交易取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。
（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。
四、計(jì)提長期股權(quán)投資減值不同
原準(zhǔn)則：期末根據(jù)長期股權(quán)投資的帳面價值與可收回金額之間的差額計(jì)提減值。
新準(zhǔn)則：長期股權(quán)投資分為兩類，如果在活躍市場上沒有公允價值的長期股權(quán)投資，按照長期股權(quán)投資帳面價值與該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比較來提減值，如果是控制共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資期末提減值的時候，我們按照比較該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價值減去變現(xiàn)費(fèi)用后的凈額與該長期股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高來與長期股權(quán)投資的帳面價值進(jìn)行比較來提減值。
1、按成本核算的，公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的減值，按金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則處理。其他長期股權(quán)投資的減值按資產(chǎn)減值處理。
2、已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，已確認(rèn)的減值不得恢復(fù)。
五、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓處理不同
原準(zhǔn)則：長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的時候，記入到資本公積中的長期股權(quán)投資由”資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入到”資本公積—其他資本公積”。
新準(zhǔn)則：長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的時候，記入到資本公積中的長期股權(quán)投資由資本公積直接轉(zhuǎn)到投資收益。
