一、成本會(huì)計(jì)概述
1.成本及成本會(huì)計(jì)的涵義。
成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，是商品價(jià)值的主要組成部分。
成本會(huì)計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容為成本核算。
2.成本會(huì)計(jì)的職能。
成本會(huì)計(jì)的職能是指成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的內(nèi)在功能。成本會(huì)計(jì)的職能既包括對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和有關(guān)的期間費(fèi)用進(jìn)行成本核算和分析，也包括對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用和專項(xiàng)成本進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和考核。
在成本會(huì)計(jì)的諸多職能中，成本核算是成本會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的職能，如果沒有成本核算，成本會(huì)計(jì)的其他各項(xiàng)職能都無法進(jìn)行。
二、我國成本會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
1.無形資產(chǎn)的成本問題。在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中，是以硬資產(chǎn)即有形資產(chǎn)作為主要成本核算對象。盡管它對成本的分配和吸收具有一定的不確性，但是其核算畢竟是有系統(tǒng)而相對科學(xué)的處理方法。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)資產(chǎn)的組成主要是以無形資產(chǎn)(專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和商譽(yù))為主體，無形資產(chǎn)成為企業(yè)創(chuàng)造超常收益最基本的源泉。無形資產(chǎn)的成本計(jì)量、無形資產(chǎn)是否應(yīng)該進(jìn)入產(chǎn)品成本以及如何分配計(jì)入成本，是目前我國成本會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界所共同面臨的一大難題。
2.經(jīng)營成果計(jì)算的重點(diǎn)要從利潤計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的定期進(jìn)行利潤計(jì)算，是以生產(chǎn)要素中的權(quán)東權(quán)益為中心，著重反映其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的收益情況，在利潤表以利潤項(xiàng)目表示。進(jìn)入20世紀(jì)70年代，西方國家開始定期編制“增值表”，以總括的形式定期反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各貢獻(xiàn)主體之間的分配情況，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分析、利用，可以為進(jìn)一步加強(qiáng)微觀和宏觀管理提供有用信息。如何將經(jīng)營成果的計(jì)算重點(diǎn)從利潤計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變，這也是我國成本會(huì)計(jì)面臨的一大挑戰(zhàn)。
3.自動(dòng)化對成本管理提出了更高的要求。信息處理技術(shù)的迅速發(fā)展，在給成本控制和管理提供更加便捷手段的同時(shí)也提出了更高的要求。近年來迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)，更是突破了生產(chǎn)過程的局限，包括研究開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的整體過程，實(shí)行“生產(chǎn)經(jīng)營全過程”的控制。計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的誕生是現(xiàn)代企業(yè)以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息革命的結(jié)果，對現(xiàn)代企業(yè)成本管理帶來了巨大的沖擊。傳統(tǒng)的成本控制主要是對生產(chǎn)過程的監(jiān)控，以標(biāo)準(zhǔn)成本為控制手段,用經(jīng)濟(jì)訂貨量控制存貨成本。這種傳統(tǒng)控制方法難以適應(yīng)生產(chǎn)自動(dòng)化時(shí)代的要求。因?yàn)槌杀究刂茖ο笠呀?jīng)擺脫了人為控制，而直接接受自動(dòng)化機(jī)器的控制，從而使得管理和操作人員無法進(jìn)行差異分析，成本差異分析逐漸喪失其控制功能。可以說在自動(dòng)化時(shí)代，標(biāo)準(zhǔn)成本和類似的傳統(tǒng)成本控制如定額法已經(jīng)過時(shí)。
三、我國成本會(huì)計(jì)工作的應(yīng)對策略
1.加強(qiáng)成本理論的研究,提高我國成本會(huì)計(jì)水平。
要建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛,解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，理論研究應(yīng)針對我國成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題，努力將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
2.樹立現(xiàn)代成本意識，運(yùn)用成本- 效益分析為企業(yè)創(chuàng)造更大收益。
現(xiàn)代成本意識是指企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，不受“成本控制即為成本降低，成本到一定程度即無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認(rèn)識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的。確實(shí),在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，降低成本支出的絕對額,反而會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益，而單純的成本降低確實(shí)是有限度的。然而，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時(shí)增加成本支出的絕對額，反會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找成本最小化。必須指出，這種無窮盡降低成本的思想必須依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑、組織措施的配合才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識。其表現(xiàn)為，一方面把降低成本的工作擴(kuò)展到供應(yīng)、生產(chǎn)和設(shè)計(jì)等各個(gè)部門，形成全廠全員式的降低成本格局，形成貫穿企業(yè)各部門的成本意識；另一方面將降低成本從戰(zhàn)略布局的高度加以定位，即從選擇開發(fā)項(xiàng)目種類、進(jìn)行可行性研究起就注入成本思考，確立具有長期發(fā)展觀的成本意識。成本效益理念可通俗地表述為“為了省錢而花錢”的思想，即為了未來的更多收益應(yīng)該支出某些短期看來似乎是高昂的費(fèi)用。比如引進(jìn)新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出，但是，在今后設(shè)備使用期間,因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，這樣就總體而言,效益有所增加。
3.推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化。
當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購、營銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。
4.學(xué)習(xí)外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法,博采眾長,為我所用。
西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會(huì)計(jì)。我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn),有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收。
5.總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法。
會(huì)計(jì)工作者在長期實(shí)踐中積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法。近年來，為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容做出了很大貢獻(xiàn),值得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。
6.完善成本會(huì)計(jì)組織,提高全員成本意識和素質(zhì)。
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會(huì)計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。
總之，為了完善和發(fā)展我國的成本會(huì)計(jì)，我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求，不斷地總結(jié)，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。
