目前，天水市民營(yíng)科技企業(yè)共有169家，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域涉及電子電器、機(jī)械制造、生物醫(yī)藥、計(jì)算機(jī)軟件、輕紡化工、農(nóng)副產(chǎn)品深加工、園藝花卉、種植養(yǎng)殖等多個(gè)行業(yè)。其中除了為數(shù)不多的幾家規(guī)模較大的企業(yè)會(huì)計(jì)核算比較規(guī)范外，多數(shù)企業(yè)規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算中存在問(wèn)題多。因此，為了促進(jìn)天水市民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，規(guī)范其會(huì)計(jì)核算工作、提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量是必要而又迫切的。
一、天水市民營(yíng)科技企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題表征
通過(guò)調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)天水市民營(yíng)科技企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中存在的共性問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范
1.原始憑證方面
（1）內(nèi)容失真的問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。原始憑證上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不符，比如有60%的企業(yè)不同程度地存在著為請(qǐng)客送禮購(gòu)買禮品的支出開(kāi)成辦公用品發(fā)票、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)成打印費(fèi)發(fā)票、用銀行存款換取的商場(chǎng)購(gòu)物卡開(kāi)的是購(gòu)買材料等。
（2）有些原始憑證內(nèi)容填寫不齊全、責(zé)任不明確、書寫不規(guī)范。查閱企業(yè)已經(jīng)報(bào)銷的原始憑證可以發(fā)現(xiàn)，有些原始憑證的填制存在漏填、少填的現(xiàn)象：發(fā)票抬頭不填或填寫不明確、金額數(shù)字填寫模糊、數(shù)字大寫不規(guī)范、發(fā)票背面不寫經(jīng)手人、開(kāi)票人或收款人只寫姓不寫名、發(fā)票上有些責(zé)任人的簽名處空著、白條入賬情況較普遍等，這些不完整的原始憑證被納入會(huì)計(jì)核算資料，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與規(guī)范性。
（3）發(fā)票使用不規(guī)范。有些企業(yè)為了追求利潤(rùn)，在發(fā)票上做文章以達(dá)到偷逃稅款的目的。天水市民營(yíng)科技企業(yè)均為一般納稅人，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》明文規(guī)定一般納稅人必須使用增值稅專用發(fā)票，但調(diào)查發(fā)現(xiàn)有40%左右的企業(yè)存在個(gè)別時(shí)候銷售產(chǎn)品而不出具增值稅專用發(fā)票或以在市場(chǎng)上購(gòu)買的收款收據(jù)代替發(fā)票的問(wèn)題；有10%的企業(yè)開(kāi)過(guò)大頭小尾發(fā)票，少計(jì)了收入；有的企業(yè)不按規(guī)定開(kāi)具微機(jī)打印發(fā)票甚至使用過(guò)期作廢的發(fā)票。
2.記賬憑證方面
（1）記賬憑證摘要寫得過(guò)于簡(jiǎn)單，不能準(zhǔn)確說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況。
（2）會(huì)計(jì)科目名稱使用不規(guī)范。如80%的企業(yè)壞賬損失不使用“資產(chǎn)減值損失”賬戶記賬，而用的是“管理費(fèi)用”賬戶，90%的企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷不設(shè)置“累計(jì)攤銷”備抵賬戶，直接記入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的貸方等，不規(guī)范會(huì)計(jì)賬戶的使用不利于企業(yè)同其他企業(yè)的交流與比較，也不利于上級(jí)主管部門匯總報(bào)表的編制。
（3）有的企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證填寫在一張記賬憑證上,記賬憑證與原始憑證的對(duì)應(yīng)關(guān)系不清楚，業(yè)務(wù)記錄不準(zhǔn)確。
（4）記賬憑證內(nèi)容填制不完整。如附件張數(shù)忘填寫、有關(guān)人員簽字蓋章不齊全等。
3.賬簿設(shè)置方面
會(huì)計(jì)賬簿是提供會(huì)計(jì)核算資料、發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)將序時(shí)賬、分類賬和備查賬設(shè)置齊全，準(zhǔn)確記賬?，F(xiàn)實(shí)中存在的問(wèn)題是企業(yè)明細(xì)賬設(shè)置不完整，只設(shè)置主要明細(xì)賬，自己認(rèn)為不重要的就不設(shè)置；有的企業(yè)將若干不同總賬合并記賬,如“材料采購(gòu)”、“周轉(zhuǎn)材料”都記入“原材料”賬戶；有5%左右的企業(yè)更正錯(cuò)賬的方法不規(guī)范，有涂改、刮擦的現(xiàn)象；更有甚者一些企業(yè)設(shè)置兩套賬，以應(yīng)對(duì)不同部門，如拿“虧損賬”專門應(yīng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)部門以偷逃稅款，拿“盈利賬”專門應(yīng)對(duì)銀行部門以騙取貸款。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告方面
主要問(wèn)題是一些企業(yè)的報(bào)表附注過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)或有事項(xiàng)及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易說(shuō)明、報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料等情況介紹得不完整不詳細(xì)，不利于報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表的理解，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)了“賬表不符”的現(xiàn)象。
（二）會(huì)計(jì)核算方法不正確
天水市民營(yíng)科技企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方法上存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)如下：
1.存貨發(fā)出的核算問(wèn)題
我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存貨發(fā)出的核算方法明確規(guī)定用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法及月末一次加權(quán)平均法，廢除了后進(jìn)先出法、次進(jìn)先出法和最后一次進(jìn)價(jià)法。但在近幾年原材料價(jià)格逐漸上漲的情況下，有些企業(yè)為了達(dá)到多計(jì)成本少交稅的目的，仍然在沿用新準(zhǔn)則已經(jīng)廢除了的核算方法。
2.公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題
對(duì)存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，這樣提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性強(qiáng)，更符合決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)。天水市民營(yíng)科技企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的期末計(jì)量，很少使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即使有的企業(yè)計(jì)提了，但計(jì)提的方法不符合新準(zhǔn)則的要求，提供的會(huì)計(jì)信息不能完全反映當(dāng)前的市場(chǎng)情況。
3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷核算問(wèn)題
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定對(duì)有使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)在使用過(guò)程中應(yīng)當(dāng)攤銷，對(duì)無(wú)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。天水市民營(yíng)科技企業(yè)大多擁有自己的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，其中有相當(dāng)一部分企業(yè)的會(huì)計(jì)，為了避免減值測(cè)試的麻煩，對(duì)無(wú)壽命的無(wú)形資產(chǎn)也人為地估計(jì)出使用年限進(jìn)行攤銷，嚴(yán)重背離了新準(zhǔn)則的規(guī)定，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)成果的不真實(shí)。
4.資產(chǎn)混淆核算的問(wèn)題
除了前面提到的有些民營(yíng)科技企業(yè)會(huì)計(jì)為圖省事將材料采購(gòu)、周轉(zhuǎn)材料與原材料混合設(shè)賬不規(guī)范的行為外，另有一些企業(yè)則將投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)混淆核算，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。主要表現(xiàn)是將已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶核算；將已出租的建筑物當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，不單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”賬戶。
（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不得當(dāng)
在天水市民營(yíng)科技企業(yè)中有些企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不得當(dāng)，任人唯親，缺乏相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策由企業(yè)主或少數(shù)幾人制定，決策的制定和執(zhí)行程序也缺乏監(jiān)督和制約機(jī)制。加上民營(yíng)企業(yè)的管理者認(rèn)為企業(yè)是自己的，隨意干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員由于受制于管理或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法正常發(fā)揮。
（四）電算化會(huì)計(jì)資料管理不完善
由于電算化會(huì)計(jì)核算的特殊性，一些企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)資料管理任務(wù)不明確、電算化會(huì)計(jì)檔案的庫(kù)房管理達(dá)不到要求，部分企業(yè)又沒(méi)有及時(shí)修訂相應(yīng)的電算會(huì)計(jì)資料管理制度和檔案保管人員職責(zé)，造成電算化會(huì)計(jì)資料被人為破壞和自然損壞嚴(yán)重。尤其值得注意的是由于會(huì)計(jì)電算化軟件近年來(lái)頻繁更換和升級(jí)，原來(lái)相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件和文檔資料也容易出現(xiàn)不相兼容的情況，會(huì)計(jì)資料得不到有效的保管和發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
二、天水市民營(yíng)科技企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題形成的原因
（一）執(zhí)法力度小，違法成本低
我國(guó)在相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)中不但規(guī)定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任還規(guī)定了刑事責(zé)任，但地方政府為了扶持民營(yíng)科技企業(yè)、拉動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)于民營(yíng)科技企業(yè)會(huì)計(jì)造假的處罰僅僅是停留在經(jīng)濟(jì)罰款上，而企業(yè)通過(guò)編造虛假會(huì)計(jì)信息騙取債權(quán)人、投資人及國(guó)家管理部門的信任，并因此獲得貸款、投資、稅收減免和其他方面的優(yōu)惠時(shí)，所得到的經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)失信成本。
（二）社會(huì)監(jiān)督不到位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督力度弱
目前，天水市還未全面徹底地建設(shè)好一套科學(xué)的信用評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)體系，使一些會(huì)計(jì)信息不完善、不真實(shí)的企業(yè)游離于社會(huì)監(jiān)督之外。另外，由于天水市民營(yíng)科技企業(yè)大多屬于中小型企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其監(jiān)督力度弱于大型企業(yè)，加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的是有限責(zé)任，在風(fēng)險(xiǎn)與收益的博弈中，很容易使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德弱化。
（三）企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員故意作假
有些民營(yíng)科技企業(yè)管理者缺乏誠(chéng)信意識(shí)，為謀取本企業(yè)利益，授意會(huì)計(jì)人員做假賬，應(yīng)對(duì)和蒙蔽財(cái)稅等有關(guān)部門的檢查。會(huì)計(jì)人員出于壓力和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的考慮，成為會(huì)計(jì)信息失真的直接作為者。
（四）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低、職業(yè)判斷力不高
天水市大多數(shù)民營(yíng)科技企業(yè)仍帶有濃厚的家族色彩，會(huì)計(jì)人員多為親族，專業(yè)水平較低、職業(yè)判斷力不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，在天水市民營(yíng)科技企業(yè)的會(huì)計(jì)人員中達(dá)到本科學(xué)歷的占比不足25%。這種現(xiàn)象使得部分會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄、對(duì)違法違規(guī)的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不足，加上近年非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，加大了會(huì)計(jì)處理和選擇的難度，會(huì)計(jì)核算的不準(zhǔn)確性顯得很突出。
（五）會(huì)計(jì)核算主體界限不清，企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不健全
天水市民營(yíng)科技企業(yè)存在企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清的問(wèn)題，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。有的企業(yè)重生產(chǎn)輕管理，管理制度不健全，缺乏有效的內(nèi)控機(jī)制，造成會(huì)計(jì)核算工作的混亂。
三、解決天水市民營(yíng)科技企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的對(duì)策建議
（一）加大執(zhí)法力度、提高違法成本
各有關(guān)政府部門應(yīng)通力協(xié)作加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)科技企業(yè)的監(jiān)督，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題除要求及時(shí)整改外，還應(yīng)嚴(yán)格依法處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，涉及違法犯罪的要移交司法部門，增加對(duì)受害者的賠償責(zé)任，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境。
（二）強(qiáng)化監(jiān)督、建立網(wǎng)絡(luò)評(píng)價(jià)體系
政府有關(guān)部門應(yīng)敦促會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)科技企業(yè)的監(jiān)督，同時(shí)政府部門還應(yīng)投入資金盡快在全社會(huì)范圍內(nèi)建立起對(duì)民營(yíng)科技企業(yè)和會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)控評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)體系，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況和守法狀況進(jìn)行嚴(yán)格登記并將其違法違規(guī)情況通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)向全社會(huì)公布，使民營(yíng)科技企業(yè)及其內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員形成人人注重提高自身信用指數(shù)的良好氛圍。
（三）加強(qiáng)企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)
樹(shù)立民營(yíng)企業(yè)家的誠(chéng)信觀念和規(guī)則意識(shí)，提高個(gè)人的自覺(jué)性和綜合素質(zhì)，將會(huì)計(jì)失信由“不可為”，變?yōu)椤安辉笧椤笔墙鉀Q會(huì)計(jì)核算不規(guī)范問(wèn)題的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、較強(qiáng)的政策觀念，也要有較高的職業(yè)道德水平，做到以誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬，如此才能保證會(huì)計(jì)信息形成和披露的真實(shí)可靠。
（四）引進(jìn)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才、合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
天水市民營(yíng)科技企業(yè)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才還相對(duì)缺乏，因此吸引人才是解決這些企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算不正確等問(wèn)題的重要辦法。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備全面、系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)，熟悉一系列電算化會(huì)計(jì)處理方法。一些規(guī)模較大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)在設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)、出納、成本、資金、綜合等科室分別核算；對(duì)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)，允許設(shè)置不齊全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但應(yīng)設(shè)若干名業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)人員，并指定一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離。
（五）健全民營(yíng)科技企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度和管理制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)
健全民營(yíng)科技企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度就是要進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，徹底劃清企業(yè)所有者與自然人之間的產(chǎn)權(quán)邊界，明確各自的權(quán)、責(zé)、利，改變以前會(huì)計(jì)主體界定不規(guī)范的狀況。健全管理制度主要在于實(shí)現(xiàn)民營(yíng)科技企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的完全分離，除了建立生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、營(yíng)銷管理、內(nèi)部監(jiān)督等一套綜合的、系統(tǒng)的科學(xué)管理制度外，還應(yīng)建立科學(xué)的人力資源管理制度和分配制度，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制，引進(jìn)高級(jí)會(huì)計(jì)人才；完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要健全股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)，形成既相互制約又團(tuán)結(jié)協(xié)作的集體管理階層，改變一個(gè)人獨(dú)斷專行的局面，為會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)規(guī)范的工作環(huán)境。●
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