一、引言
低碳經(jīng)濟(jì)即以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，其核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類(lèi)生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)世界經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)節(jié)約資源、能源，保護(hù)環(huán)境，給人類(lèi)的生產(chǎn)生活帶來(lái)全新的方式。在這種背景條件下，環(huán)境稅收概念應(yīng)運(yùn)而生，其開(kāi)征的目的是利用稅收等經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)自然資源的可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)。
我國(guó)當(dāng)前所開(kāi)征的環(huán)境稅稅種僅有資源稅，而且資源稅稅制本身設(shè)定單一，不能很好的起到稅收調(diào)節(jié)作用，通過(guò)資源稅的征收促進(jìn)對(duì)資源的節(jié)約使用更無(wú)從談起。本文試圖從低碳經(jīng)濟(jì)的視角出發(fā)，通過(guò)對(duì)資源稅稅制局限性的實(shí)證分析，得出結(jié)論迫切需要我們對(duì)現(xiàn)行的新疆資源稅稅制進(jìn)行改革。
二、文獻(xiàn)回顧和研究假設(shè)
我國(guó)有關(guān)資源稅稅制局限性的研究結(jié)論主要集中于以下幾個(gè)方面：1.資源稅開(kāi)征稅目簡(jiǎn)單。目前我國(guó)資源稅開(kāi)征的稅目分別為：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。而對(duì)于其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)帷⒉輬?chǎng)、灘涂等資源的開(kāi)采和利用尚未納入到資源稅征收調(diào)控范圍（付衍梁，2010）。2.資源稅計(jì)稅依據(jù)不合理。資源稅征收以銷(xiāo)售量或自用量為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或使用的不征稅，直接“鼓勵(lì)”了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)（付衍梁，2010；高曉露，2010）。3.稅收調(diào)節(jié)作用弱。2008年我國(guó)資源稅占稅收總收入的比重僅為0.56%，很明顯對(duì)資源的合理開(kāi)發(fā)利用、避免資源浪費(fèi)和配置的不合理起不到應(yīng)有的稅收調(diào)控作用（劉曉鳳，2009；付衍梁，2010）。4.煤炭資源稅稅率過(guò)低。我國(guó)煤炭消耗量占能源總消耗量的比重最大，所以應(yīng)增加煤炭資源稅的稅率，體現(xiàn)煤炭的使用者成本或耗竭成本（武亞軍等， 2002）。5.石油稅率過(guò)低直接影響國(guó)家利益。從2004年開(kāi)始，我國(guó)對(duì)資源稅進(jìn)行了幾次上調(diào)，調(diào)高之后石油資源稅為每噸30元人民幣。而美國(guó)的石油資源稅每噸超過(guò)130美元，相當(dāng)于我國(guó)石油資源稅的近34倍。過(guò)低的資源稅使我國(guó)遲遲無(wú)法建立起系統(tǒng)而完善的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，石油資源被廉價(jià)甚至無(wú)償使用，企業(yè)成本外部化和社會(huì)化，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境和生態(tài)的雙重破壞（霍江霖，2009）。
以上研究均基于資源稅稅制局限性的規(guī)范性研究，尚未有相關(guān)的實(shí)證研究作為規(guī)范研究的佐證。基于此點(diǎn)，本文試圖從低碳經(jīng)濟(jì)的視角來(lái)實(shí)證研究現(xiàn)行資源稅稅制的局限性。
低碳經(jīng)濟(jì)的起點(diǎn)是統(tǒng)計(jì)碳源和碳足跡。二氧化碳有三個(gè)重要的來(lái)源，其中最主要的碳源是火電排放；其次增長(zhǎng)最快的則是汽車(chē)尾氣排放；再次是建筑排放。低碳經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)碳減排，然而我國(guó)目前有不少企業(yè)發(fā)展模式的特征依然是高耗能、高污染和高排放，顯然，這與現(xiàn)行資源稅的征收并未考慮到碳減排的要求是有關(guān)的，故提出假設(shè)1：資源稅稅額與汽車(chē)尾氣和建筑業(yè)二氧化碳排放量呈不相關(guān)關(guān)系。
目前資源稅征收辦法僅規(guī)定對(duì)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行征收，而最終消費(fèi)者所消費(fèi)的以應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的終端消費(fèi)品（如民用電和汽車(chē)燃料）價(jià)格中未包含資源稅，價(jià)格中未體現(xiàn)出資源稅的調(diào)節(jié)作用十分不利于公眾對(duì)資源價(jià)值補(bǔ)償?shù)恼J(rèn)知和資源的節(jié)約使用。故提出假設(shè)2：資源稅稅額與現(xiàn)行資源稅課征對(duì)象生產(chǎn)的終端產(chǎn)品價(jià)格呈不相關(guān)關(guān)系。
另外，資源稅從量計(jì)征，而不是從價(jià)計(jì)征，故提出假設(shè)3：資源稅稅額與現(xiàn)行資源稅課征對(duì)象銷(xiāo)售量或自用量呈正相關(guān)關(guān)系，與資源稅課稅對(duì)象銷(xiāo)售價(jià)格呈不相關(guān)關(guān)系。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）變量設(shè)計(jì)
根據(jù)以上假設(shè)，本文主要選取以下設(shè)計(jì)變量：燃料零售價(jià)格指數(shù)、城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年水電燃料及其他支出、施工房屋建筑面積、車(chē)用燃料及零配件消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，并將現(xiàn)行資源稅課稅對(duì)象銷(xiāo)量或自用量作為控制變量。
1.車(chē)用燃料及零配件消費(fèi)價(jià)格指數(shù)。該變量用于衡量汽車(chē)尾氣二氧化碳排放量指標(biāo)，消費(fèi)者耗用在車(chē)用燃料及零配件上的費(fèi)用越高，表明汽車(chē)使用率越高，消耗的石油資源越多，其二氧化碳的排放量也越大，預(yù)期其與資源稅稅額也呈不相關(guān)關(guān)系。
2.施工房屋建筑面積。該變量用于衡量建筑業(yè)二氧化碳排放量指標(biāo)，施工房屋建筑面積越大，所消耗的高碳資源越多，所排放的二氧化碳也就越多，預(yù)期施工房屋建筑面積與資源稅稅額呈不相關(guān)關(guān)系。
3.課征對(duì)象生產(chǎn)的終端產(chǎn)品價(jià)格?，F(xiàn)行資源稅只對(duì)開(kāi)產(chǎn)后銷(xiāo)售或自用的資源稅課稅對(duì)象征收，而對(duì)最終消費(fèi)者所使用的以資源稅課征對(duì)象所生產(chǎn)的終端產(chǎn)品并未征收，故不利于大眾消費(fèi)者資源的節(jié)約。這里使用城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年水電燃料及其他支出作為該指標(biāo)的衡量，預(yù)期該變量與資源稅稅額呈不相關(guān)關(guān)系。
4.資源稅課稅對(duì)象銷(xiāo)售價(jià)格。現(xiàn)行資源稅稅額只是從量征收，而不是從價(jià)征收，本文使用燃料零售價(jià)格指數(shù)衡量該變量，預(yù)期該變量不依存資源稅稅額變化。
5.現(xiàn)行資源稅課稅對(duì)象銷(xiāo)量或自用量?，F(xiàn)行資源稅稅額是對(duì)其課稅對(duì)象銷(xiāo)量或自用量征收的，這里采用現(xiàn)行資源稅課稅對(duì)象的產(chǎn)量作為課稅對(duì)象銷(xiāo)售量或自用量的估計(jì)值，預(yù)期資源稅課稅對(duì)象的產(chǎn)量與資源稅稅額呈正相關(guān)關(guān)系。
（二）模型建立
這里采用線性回歸的方法，建立回歸模型如下：
Tax=α β1CPI β2RPI β3area β4cost β5coal β6salt
β7gas β8oil ε
各變量解釋如下：
被解釋變量：Tax表示資源稅稅額；
解釋變量：CPI=車(chē)用燃料及零配件消費(fèi)價(jià)格指數(shù)；RPI=燃料零售價(jià)格指數(shù)；area=施工房屋建筑面積；cost=城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年水電燃料及其他支出；coal=原煤產(chǎn)量；salt=原鹽產(chǎn)量；gas=天然氣產(chǎn)量；oil=原油產(chǎn)量。
（三）樣本的選擇和描述性分析
本文的樣本數(shù)據(jù)全部來(lái)自于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)中相關(guān)數(shù)據(jù)，由于數(shù)據(jù)的缺失，故選取了2007—2008年間的數(shù)據(jù)樣本，另外，由于缺少其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦的數(shù)據(jù)，故現(xiàn)行資源稅課稅對(duì)象銷(xiāo)量或自用量?jī)H采用原煤、原鹽、天然氣和原油產(chǎn)量相關(guān)數(shù)據(jù)。經(jīng)過(guò)以上樣本的選擇，最終得到62個(gè)樣本，其描述性統(tǒng)計(jì)分析如表1。
四、統(tǒng)計(jì)分析
本文通過(guò)EViews統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)模型進(jìn)行了回歸分析，其結(jié)果如表2。
分析結(jié)果表明，該模型從整體上來(lái)看是顯著的（F=4.155996，P=0.009839）模型解釋力較好，其R-squared值為0.703691，調(diào)整后的R-squared值為0.534372。資源稅稅額與車(chē)用燃料及零配件消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、施工房屋建筑面積不相關(guān)且與預(yù)期假設(shè)1相一致。資源稅稅額與燃料零售價(jià)格指數(shù)不呈相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)2相一致。資源稅稅額與原煤產(chǎn)量、原油產(chǎn)量呈正相關(guān)關(guān)系，與理論預(yù)計(jì)假設(shè)3也相同。然而，資源稅稅額與天然氣的產(chǎn)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，與預(yù)期假設(shè)3符號(hào)相反。此外，資源稅稅額與原鹽產(chǎn)量沒(méi)有相關(guān)關(guān)系，與預(yù)期假設(shè)3也不一致。
五、研究結(jié)論及不足
從以上統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以得知，現(xiàn)行資源稅稅制的確存在一定的缺陷。資源稅稅額與汽車(chē)尾氣和建筑業(yè)二氧化碳排放量不呈相關(guān)關(guān)系，表明現(xiàn)行資源稅稅額未考慮到低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)減少汽車(chē)尾氣和建筑業(yè)低碳排放的要求。盡管課稅對(duì)象中的原煤和原油產(chǎn)量與資源稅稅額有相關(guān)關(guān)系，然而天然氣的產(chǎn)量與其稅額并未像預(yù)期那樣呈正向變動(dòng)，表明資源稅對(duì)天然氣未起到應(yīng)有的稅收調(diào)節(jié)作用。資源稅稅額與原鹽產(chǎn)量也沒(méi)有相關(guān)關(guān)系，這可能是因?yàn)槲覈?guó)為鼓勵(lì)鹽業(yè)的發(fā)展，從而2007年開(kāi)始調(diào)低了鹽資源稅的征收稅額。資源稅稅額與課征對(duì)象生產(chǎn)的終端產(chǎn)品價(jià)格呈不相關(guān)關(guān)系，表明資源稅沒(méi)有體現(xiàn)在消費(fèi)者最終消費(fèi)產(chǎn)品的價(jià)格上，這極不利于資源的使用效率的提高。該研究不足之處在于模型未考慮到資源稅的征收對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)值作出的貢獻(xiàn)，因現(xiàn)行碳匯計(jì)算模式不一，且無(wú)前期數(shù)據(jù)，故有待進(jìn)一步研究。
六、對(duì)新疆資源稅改革的啟示
隨著低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，新疆作為煤炭、石油和天然氣等資源儲(chǔ)量富集區(qū)成為資源稅改革的領(lǐng)頭人。2010年5月17日至19日中共中央、國(guó)務(wù)院召開(kāi)新疆工作座談會(huì)。中共中央總書(shū)記、國(guó)家主席、中央軍委主席胡錦濤在會(huì)上發(fā)表重要講話(huà)，新疆先進(jìn)行資源稅費(fèi)改革，將原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。該講話(huà)拉開(kāi)了資源稅改革的序幕。本文認(rèn)為以上實(shí)證研究結(jié)論給新疆資源稅改革帶來(lái)的啟示有以下幾點(diǎn)：
（一）提高新疆煤炭資源稅的稅率
低碳經(jīng)濟(jì)要求我們盡可能減少煤炭、石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放。因此應(yīng)提高現(xiàn)行煤炭資源稅稅率，一方面可以體現(xiàn)煤炭資源的有限性，另一方面也助于煤炭資源的節(jié)約。
（二）合理確定新疆天然氣資源稅的征收辦法
天然氣是一種高效能的清潔資源，天然氣的使用可以大大減少二氧化碳的排放。目前新疆天然氣資源稅征收只是籠統(tǒng)規(guī)定實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%，且油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的天然氣免征資源稅，以及高含硫天然氣資源稅減征40%。為了鼓勵(lì)天然氣的開(kāi)采和使用，減少煤炭的使用率，就應(yīng)當(dāng)細(xì)化新疆天然氣資源的征收辦法，進(jìn)一步研究哪些天然氣開(kāi)采環(huán)節(jié)可以減稅、免稅，同時(shí)還應(yīng)研究合適的天然氣資源稅稅率檔次，以體現(xiàn)天然氣資源的利用價(jià)值和效率。
（三）對(duì)新疆建筑業(yè)所消耗的高碳排放資源開(kāi)征資源稅
建筑業(yè)二氧化碳的排放隨著房屋建筑量的增加，會(huì)相應(yīng)增大，新疆正面臨新一輪經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)遇，其各種城市建設(shè)必將會(huì)大大增加，因而抓緊研究建筑業(yè)所消耗的高碳排放資源的資源稅征收問(wèn)題對(duì)于新疆的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有推進(jìn)作用。
（四）讓消費(fèi)者成為資源稅稅負(fù)共同承擔(dān)者
將資源稅體現(xiàn)在應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的終端消費(fèi)品價(jià)格中，使消費(fèi)承擔(dān)一部分資源稅，例如可以對(duì)民用水、電和汽車(chē)燃料加收資源稅，將應(yīng)稅生產(chǎn)者一部分資源稅轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，這樣不僅有利于減少生產(chǎn)者資源稅的稅負(fù)，還有利于促進(jìn)消費(fèi)者節(jié)約使用資源，更為重要的是，稅額由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)，可以將稀缺資源的資源稅征收比率提高，而生產(chǎn)者和消費(fèi)者雙方都不承擔(dān)過(guò)重的稅負(fù)。
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