企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要目標(biāo)是企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率效果，提高經(jīng)濟(jì)效益。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須解決企業(yè)組織面臨的兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是業(yè)績(jī)衡量的模糊性程度；二是員工個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的不一致程度。由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模龐大，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，很難判斷單個(gè)部門和個(gè)人對(duì)組織或部門經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的邊際貢獻(xiàn)，這就產(chǎn)生了業(yè)績(jī)衡量的模糊性問(wèn)題；另外，企業(yè)作為一個(gè)整體，其目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化，而對(duì)于企業(yè)組織員工個(gè)人而言，其目標(biāo)是自身個(gè)人利益的最大化，員工個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的矛盾將直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)組織內(nèi)部的模糊性程度和不一致程度不同，內(nèi)部控制系統(tǒng)三個(gè)維度的作用程度就不同：一般來(lái)講，在業(yè)績(jī)性低、目標(biāo)不一致性高的條件下，市場(chǎng)控制維度較為有效；在業(yè)績(jī)模糊性和目標(biāo)不一致性均相當(dāng)高的條件下，制度控制維度較為有效；而在目標(biāo)不一致性低、業(yè)績(jī)模糊性高的條件下，則文化控制維度最為有效。
1制度控制
制度有廣義、狹義之分。廣義上的制度指的是一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會(huì)、政治及行為。從最一般的意義上講，制度可以理解為社會(huì)中個(gè)人遵循的一套行為規(guī)則。狹義上的制度僅指企業(yè)組織的官僚制，它是與市場(chǎng)機(jī)制相互替代的交易治理機(jī)制。我們所指的制度是狹義上的制度觀念，即企業(yè)組織的官僚制結(jié)構(gòu)。
以制度規(guī)范為基本手段協(xié)調(diào)企業(yè)組織集體協(xié)作行為的內(nèi)部控制機(jī)制就是制度控制。制度的規(guī)范沒(méi)有嚴(yán)格的界限，可以用多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，按照制度規(guī)范涉及到的層次和約束的不同內(nèi)容，可以分為企業(yè)基本制度、管理制度、技術(shù)規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)范四種類型。①企業(yè)基本制度。企業(yè)基本制度主要包括企業(yè)的法律和財(cái)產(chǎn)所有形式、企業(yè)章程、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)組織、高層管理等方面的制度和規(guī)范。它確定了企業(yè)所有、經(jīng)營(yíng)管理人員、企業(yè)組織成員各自的權(quán)利、義務(wù)和相互關(guān)系，確定了財(cái)產(chǎn)的所有關(guān)系和分配方式，制約著企業(yè)活動(dòng)的范圍和性質(zhì)，是涉及企業(yè)所有層次、決定企業(yè)組織的根本方式。②管理制度。管理制度是對(duì)企業(yè)管理各基本方面活動(dòng)框架，調(diào)節(jié)集體協(xié)作行為的制度。管理制度比企業(yè)基本制度層次略低的制度規(guī)范。它是用來(lái)約束集體行為的成體系的活動(dòng)和行為規(guī)范，主要針對(duì)集體而非個(gè)人。③技術(shù)規(guī)范。技術(shù)規(guī)范是涉及某些技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)程的規(guī)定，它反映生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中客觀事物的內(nèi)在技術(shù)要求、科學(xué)性和規(guī)律性，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中予以尊重的。④業(yè)務(wù)規(guī)范。業(yè)務(wù)規(guī)范是針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中那些大量存在、反復(fù)出現(xiàn)，又能摸索出科學(xué)處理方法的事物所制定的作業(yè)處理規(guī)定。業(yè)務(wù)規(guī)范所規(guī)定的對(duì)象具有可重復(fù)性特點(diǎn)。
制度控制機(jī)制主要適用于資產(chǎn)專用性程度比較高、內(nèi)部交易對(duì)象缺乏市場(chǎng)參照價(jià)格的發(fā)型。制度控制的不足主要體現(xiàn)在對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境變化反應(yīng)的滯后性上。
2 市場(chǎng)控制
在市場(chǎng)控制下，外部市場(chǎng)力量用來(lái)控制管理行為。競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則、供求關(guān)系調(diào)節(jié)組織內(nèi)的行為活動(dòng)。分權(quán)組織中典型的市場(chǎng)控制方式是運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)制決定組織單位間的關(guān)系。組織單位擁有自治權(quán)，自主決定是否在組織內(nèi)部或外部購(gòu)買或銷售產(chǎn)品。
市場(chǎng)控制機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)是能夠提供高能激勵(lì)。體現(xiàn)在三個(gè)方面：
第一反映周期短。一是在組織內(nèi)部不同部門單位的相互協(xié)調(diào)關(guān)系方面，組織內(nèi)部的資源轉(zhuǎn)移和報(bào)酬確定完全依賴于各方的協(xié)商和討價(jià)還價(jià)結(jié)果，競(jìng)爭(zhēng)壓力、供求關(guān)系最終判斷組織單位決策的正確性，并為管理者保持或調(diào)整其管理行為提供信號(hào)；二是在整體的戰(zhàn)略導(dǎo)向方面，以外部市場(chǎng)信號(hào)為導(dǎo)向，及時(shí)調(diào)整組織內(nèi)部的資源分配關(guān)系，以對(duì)市場(chǎng)供求變化作出迅速反應(yīng)。第二，競(jìng)爭(zhēng)的激勵(lì)。市場(chǎng)模式能夠促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，而競(jìng)爭(zhēng)提供一種隱含的、非合同式的激勵(lì)功能。第三，工作滿足感。在市場(chǎng)控制模式下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定并非是外部強(qiáng)加的，管理者可以自行決定產(chǎn)品、服務(wù)的生產(chǎn)方式、生產(chǎn)成本、輸出價(jià)格等方面，完善的激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)又使得管理者取得的報(bào)酬與實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)相一致，因此，管理者可以充分施展自己的經(jīng)營(yíng)管理才能。
市場(chǎng)控制機(jī)制的不足主要體現(xiàn)在有時(shí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)。在市場(chǎng)控制模式下，各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位或部門各自為政，按照自身單位利潤(rùn)最大化的原則進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，各個(gè)部門或單位都是企業(yè)組織整體系統(tǒng)的子系統(tǒng)，每個(gè)子系統(tǒng)追求最優(yōu)的行為不可能導(dǎo)致企業(yè)組織整體績(jī)效的最優(yōu)化。
3 文化控制
所謂企業(yè)文化，就是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提煉和培養(yǎng)出來(lái)的一種適合本企業(yè)特點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)管理的方式，是企業(yè)群體所共同認(rèn)可的特有的價(jià)值觀念、行為規(guī)范及獎(jiǎng)懲規(guī)則等的總和。
企業(yè)文化是需為監(jiān)督付出高昂的價(jià)格性激勵(lì)系統(tǒng)的替代物。本來(lái)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需要以管理補(bǔ)償?shù)姆绞酱偈构芾碚吲ぷ?，而企業(yè)文化則嘗試以改變管理者的偏好來(lái)達(dá)到同樣的目的。也就是說(shuō)，企業(yè)文化可以使管理者激勵(lì)內(nèi)部化，使企業(yè)目標(biāo)成為管理者個(gè)人的目標(biāo)。企業(yè)文化的構(gòu)成要素包括企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)形象、企業(yè)道德、企業(yè)學(xué)者等。企業(yè)文化的控制功能體現(xiàn)在以下方面：
第一，激勵(lì)內(nèi)部化。制度控制和市場(chǎng)控制下的激勵(lì)因素來(lái)自于外部，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需要以管理補(bǔ)償方式促使管理者努力工作，而企業(yè)文化則嘗試以改變管理偏好來(lái)達(dá)到同樣的目的。第二，目標(biāo)一致性。在市場(chǎng)控制下，組織控制完全依存于經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。但是這種聯(lián)系勢(shì)必伴隨著大量的利益沖突，從而存在的導(dǎo)致無(wú)序的可能性。而通過(guò)一套規(guī)范來(lái)控制大眾的行為；通過(guò)一套信念和價(jià)值觀增加人們對(duì)組織的認(rèn)同，增強(qiáng)組織的凝聚力，于是導(dǎo)致無(wú)序的嚴(yán)重利益沖突受到有效抑制，提高組織目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的一致性程度。第三，減低不確定性。企業(yè)組織是在不斷變化的環(huán)境中生存發(fā)展的，但是企業(yè)并不希望周圍環(huán)境同時(shí)改變，它們需要一些因素是穩(wěn)定的。企業(yè)文化使群體成員形成共識(shí)，促使大家一致朝共同方向努力，從而增加了防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。人們普遍認(rèn)為在競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)濟(jì)中，強(qiáng)有力的文化對(duì)于創(chuàng)造一個(gè)成功的企業(yè)是十分重要的。
