1.不健全的市場(chǎng)環(huán)境
從公允價(jià)值的定義看，公允價(jià)值的獲取應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的。而我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)仍處在由行政主導(dǎo)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)型為以市場(chǎng)為導(dǎo)向的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的時(shí)期，各類要素市場(chǎng)的運(yùn)作還不夠正規(guī)，許多地方還不能達(dá)到要求，市場(chǎng)中仍存在利潤(rùn)操縱等非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段的行為。沒(méi)有公平價(jià)格的形成機(jī)制，市場(chǎng)并不活躍，交易中存在很多不公平的因素，甚至有些行業(yè)仍存在買賣并非完全自愿的情況，因此，對(duì)企業(yè)而言找到一個(gè)較完備的市場(chǎng)價(jià)值很困難。
2.信息質(zhì)量的可靠性難以保證
公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的、理想化的市場(chǎng)環(huán)境下獲取價(jià)格。確定交易價(jià)格的前提條件是要求交易各方信息對(duì)稱，商品或要求權(quán)能夠公開(kāi)查閱市場(chǎng)價(jià)格，交易時(shí)要充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素。然而目前我國(guó)準(zhǔn)確獲取公允價(jià)值還是一個(gè)很大的難題。目前，我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)還不夠充分和規(guī)范，金融工具市場(chǎng)化還不完善，加上公允價(jià)值計(jì)量具有的不確定性、市場(chǎng)變動(dòng)性的特征，致使會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)這種信息時(shí)，很可能會(huì)產(chǎn)生誤解或者刻意回避。并且，公允價(jià)值獲取的技術(shù)因素需要職業(yè)判斷和估計(jì)，致使公允價(jià)值確定的主觀性比較強(qiáng)，極易被操控。
3.公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大
很多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值并不容易確定，這時(shí)現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。因?yàn)槲磥?lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往面臨著很大困難，而且現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。但從我國(guó)現(xiàn)狀看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能并不樂(lè)觀，對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。
4.管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)有待提高
當(dāng)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值，算出來(lái)的數(shù)據(jù)在一定程度上要依賴于會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)的評(píng)估技術(shù)、誠(chéng)信的職業(yè)素養(yǎng)。但是，目前我國(guó)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，合理進(jìn)行判斷和估計(jì)的能力較差，會(huì)計(jì)人員往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，虛假評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，低估損失或高估收益，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。對(duì)于這種不負(fù)責(zé)任和嚴(yán)重缺乏專業(yè)道德素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)給予嚴(yán)厲的法律懲罰。
5.內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問(wèn)題
目前，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在很多問(wèn)題?？毓晒蓶|往往是國(guó)有股和法人股，他們經(jīng)常通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為，侵害中小股東利益；獨(dú)立董事選拔、聘任缺乏法定程序，他們不能很好地代表中小股東履行治理公司的職責(zé)，最后形成“內(nèi)部控制人”等現(xiàn)象[1]。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)人員不能有效地遏制虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生，其治理和監(jiān)管的作用非常有限，審核公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量準(zhǔn)確與否也比較困難。
我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展較晚，還存在一些缺陷，外部審計(jì)的監(jiān)督環(huán)節(jié)還不夠完備。對(duì)于從事審計(jì)工作的外部監(jiān)管者來(lái)說(shuō)，為了能夠使得自身的審計(jì)業(yè)務(wù)更大范圍地開(kāi)展下去，一些審計(jì)人員經(jīng)不住上市公司及各利益集團(tuán)的誘惑，提供虛假審計(jì)報(bào)告，使得上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)及會(huì)計(jì)信息的披露在很大程度上誤導(dǎo)了報(bào)表信息使用者和決策者。
二、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的對(duì)策建議
1.完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件
首先，強(qiáng)化法制環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督。擁有好的法制環(huán)境，資源的擁有者才會(huì)放心地與其他交易方進(jìn)行交易，才能達(dá)到資源優(yōu)化配置的效果。其次，大力發(fā)展價(jià)值評(píng)估中介機(jī)構(gòu)，并加強(qiáng)對(duì)他們的監(jiān)管。當(dāng)公允價(jià)值需要估計(jì)才能運(yùn)用時(shí)，企業(yè)除了可以自行估計(jì)外，還應(yīng)有獨(dú)立的、公平的中介機(jī)構(gòu)幫助估計(jì)。同時(shí)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，保證信息暢通，從而推動(dòng)資源的有效流動(dòng)。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境的公平競(jìng)爭(zhēng)，打破行業(yè)和地區(qū)壟斷，建立活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)，提供公平交易的市場(chǎng)氛圍，使得公允價(jià)值的確定能夠建立在這種公平交易和雙方交易者熟悉情況的基礎(chǔ)之上。
2.完善公司治理結(jié)構(gòu)
完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)作的透明度，可以為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。解決的對(duì)策就是盡可能地完善我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)，使更多的投資者能夠參與到資本市場(chǎng)，發(fā)展產(chǎn)權(quán)多元化。這樣，可以使內(nèi)部人控制局面得到緩解，確保在我國(guó)合理運(yùn)用公允價(jià)值。首先，可以實(shí)行國(guó)有股減持，并產(chǎn)生多個(gè)有能力和積極性控制企業(yè)的社會(huì)股東，進(jìn)行國(guó)有股分持，增強(qiáng)大股東之間的制衡[2]。其次，可以加大培養(yǎng)職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，取消行政指派董事、經(jīng)理制度，更多地通過(guò)選聘機(jī)制任免公司管理者。還可以設(shè)置董事、經(jīng)理期股激勵(lì)計(jì)劃，使董事、經(jīng)理的個(gè)人利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值目標(biāo)一致，讓他們的會(huì)計(jì)政策選擇以股東利益為基礎(chǔ)。要建立完善的信息披露制度，將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的財(cái)務(wù)信息合理規(guī)范地披露給信息使用者，防止欺詐行為的發(fā)生。要建立完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，制定與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，以保證企業(yè)使用公允價(jià)值時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險(xiǎn)管理框架以及董事會(huì)批準(zhǔn)的整體風(fēng)險(xiǎn)承受力相一致的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)[3]。
3.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平
在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下，不僅需要會(huì)計(jì)師掌握新的會(huì)計(jì)處理方法、程序，能夠恰當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)，而且要提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。為了會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高，需要加大會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)投入。長(zhǎng)期開(kāi)展公允價(jià)值評(píng)估的教育，能夠使會(huì)計(jì)人員正確地理解公允價(jià)值計(jì)量，從而提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作能力。同時(shí)，要通過(guò)持續(xù)的后續(xù)專業(yè)知識(shí)教育培訓(xùn)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中的會(huì)計(jì)人員對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行復(fù)雜判定和處理的能力，改變對(duì)公允價(jià)值的判定偏差的不利局面。另外，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)技術(shù)以擺脫復(fù)雜的計(jì)算，減少人為計(jì)算的錯(cuò)誤，提高準(zhǔn)確度。
4.強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，防范操縱利潤(rùn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)加大、專業(yè)判斷事項(xiàng)增多，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)會(huì)增大。對(duì)此，我們應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，真正把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行落到實(shí)處。在這一點(diǎn)上，我們要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法及其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)；強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的整體功效；界定清楚財(cái)政、審計(jì)、金融、稅務(wù)等監(jiān)管的職能和作用，合理分工，明確責(zé)任，嚴(yán)加監(jiān)管。對(duì)已建立的法規(guī)和制度要堅(jiān)決執(zhí)行，并將這一職能獨(dú)立出來(lái)以加強(qiáng)執(zhí)法力度。
公允價(jià)值在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間不是很長(zhǎng)，在應(yīng)用中不可避免地會(huì)面臨一些困難和出現(xiàn)各種問(wèn)題。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)秩序、法規(guī)建設(shè)的逐漸完善，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用將會(huì)逐步走向成熟，以公允價(jià)值模式為主進(jìn)行計(jì)量必將發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
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