2010年2月23日教育部公布的《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020年)》提出，社會(huì)投入是教育投入的重要組成部分。我國(guó)民辦高等教育經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，已經(jīng)成為高等教育的組成部分。相比較而言，國(guó)外的一些私立大學(xué)發(fā)展更加成熟穩(wěn)健。特別是日本的私立大學(xué)，歷史悠久，世界級(jí)名校頗多，日本經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展也在相當(dāng)程度上得益于私立高等教育的發(fā)展。本文著重從稅收角度將日本私立大學(xué)與我國(guó)民辦高校進(jìn)行比較分析，促進(jìn)我國(guó)教育投入尤其是社會(huì)投入，以求為《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》的完善獻(xiàn)言建策。
一、日本私立高校的稅收政策
(一)日本直接扶持私立高校發(fā)展的法人稅的稅收優(yōu)惠政策
日本法人稅是對(duì)公司的所得扣除稅法規(guī)定收入和費(fèi)用之后，由國(guó)稅征收的一種直接稅，類(lèi)似我國(guó)由國(guó)稅局征收的企業(yè)所得稅。法人稅收入在稅收總收入中占有的比重較高。
根據(jù)1988年制定的《特定公益增進(jìn)法人》規(guī)定，私立學(xué)院被認(rèn)為是“特別影響到公益活動(dòng)的增進(jìn)”的公益團(tuán)體——學(xué)校法人(私立學(xué)校)。政府為扶持私立高校的發(fā)展，對(duì)學(xué)校法人、宗教法人等的公益法人利息所得稅和收益所得稅減稅。比如收益事業(yè)時(shí)發(fā)生的非課稅收入及非收益事業(yè)時(shí)的法人稅的非課稅措施，收益事業(yè)時(shí)的法人稅的減少措施等。’
把學(xué)校法人收益事業(yè)的過(guò)程中獲得的收入轉(zhuǎn)入學(xué)校法人會(huì)計(jì)，在一定限度之內(nèi)把轉(zhuǎn)入的金額納入虧損額。1950年納入到虧損額的限度定為收入金額的30％，1967年增加到50％，后來(lái)保持50％或一年200萬(wàn)元之內(nèi)。
降低私立高校收益事業(yè)所得法人稅稅率：日本普通法人的法人稅稅率為30％，但對(duì)公益法人——學(xué)校法人的法人稅稅率是22％。
法人稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)特定公益法人(如日本紅十字會(huì)、國(guó)際交流協(xié)會(huì)、學(xué)校法人等)的捐贈(zèng)，在計(jì)算法入稅時(shí)可以計(jì)算在虧損的金額內(nèi)，但根據(jù)捐款企業(yè)的規(guī)模和所得有一定的限度，其每年能計(jì)入費(fèi)用的最高限額為：期末資本金額×0.125％ 當(dāng)年所得金額×1.25％，除上述以外的一般捐贈(zèng)，能計(jì)入費(fèi)用的最高限額與對(duì)特定公益法人的捐贈(zèng)相同，但要分開(kāi)單獨(dú)計(jì)算。因此，法人每年可計(jì)入費(fèi)用的捐贈(zèng)，相當(dāng)于：期末資本金額×0125％ 當(dāng)年所得金額×1.25％兩倍的金額。
(二)消費(fèi)稅、固定資產(chǎn)稅減免政策
日本消費(fèi)稅制度具有消費(fèi)型增值稅性質(zhì)，原則上包括日本國(guó)內(nèi)所有的商品和勞務(wù)提供以及進(jìn)口的商品，一律繳納消費(fèi)稅。按理說(shuō)消費(fèi)稅以任何購(gòu)買(mǎi)商品和勞務(wù)提供為征稅對(duì)象，但基于鼓勵(lì)私立高校發(fā)展的客觀因素，學(xué)校法人從事的與收取學(xué)費(fèi)、授課費(fèi)、設(shè)施費(fèi)等有關(guān)的勞務(wù)提供不征收消費(fèi)稅；學(xué)校教育法規(guī)定的教學(xué)用書(shū)的轉(zhuǎn)讓等也不征消費(fèi)稅。
固定資產(chǎn)稅為市町村稅，其收入是市町村政府的主要來(lái)源之一。固定資產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是固定資產(chǎn)，包括土地、房屋和折舊資產(chǎn)。學(xué)校校舍為非課稅對(duì)象，即對(duì)學(xué)校的固定資產(chǎn)房屋是免征固定資產(chǎn)稅的。
(三)遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅優(yōu)惠政策
遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人繼承有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的全部財(cái)產(chǎn)，以及繼承人在繼承發(fā)生的前3年里得到被繼承人的生前贈(zèng)與。按理說(shuō)繼承人要交遺產(chǎn)稅，但繼承者在遺產(chǎn)繼承的申報(bào)截止日之前，捐贈(zèng)給私立學(xué)校的話，則繼承人就捐贈(zèng)學(xué)校部分可以不計(jì)入課稅對(duì)象不征稅，而且沒(méi)有扣除的限制。但如果接受捐贈(zèng)的學(xué)校法人2年之內(nèi)不用于日常教育活動(dòng)時(shí)，就不能享受這個(gè)優(yōu)惠政策。
贈(zèng)與稅是針對(duì)個(gè)人對(duì)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與的課稅，法人對(duì)個(gè)人的贈(zèng)與課征個(gè)人所得稅。如果雙親對(duì)子女的教育費(fèi)的贈(zèng)與不課稅，個(gè)人對(duì)學(xué)校法人的一定額度的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與也不課贈(zèng)與稅。
(四)對(duì)個(gè)人捐款的稅收優(yōu)惠政策
在日本為了促進(jìn)對(duì)公益法人的捐款，捐款者能享受到很多稅收優(yōu)惠政策。而私立學(xué)校是被認(rèn)為公益團(tuán)體中“特別影響到公益活動(dòng)的增進(jìn)”，因此對(duì)私立大學(xué)的捐款者能夠享受到比一般捐款更多的優(yōu)惠。對(duì)于企業(yè)享受到的捐款優(yōu)惠在上述法人稅優(yōu)惠政策中已提及，在此重點(diǎn)談及個(gè)人對(duì)私立學(xué)校的捐贈(zèng)優(yōu)惠。日本個(gè)人所得稅的扣除包括兩部分，對(duì)人的扣除和對(duì)事的扣除，個(gè)人捐款的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在對(duì)事的扣除，個(gè)人捐款者可以從個(gè)人所得稅中扣除的捐款額為1萬(wàn)日元，同時(shí)也對(duì)扣除的最高限額作出相應(yīng)規(guī)定：為個(gè)人綜合課稅所得總額的25％。
(五)對(duì)私立學(xué)校學(xué)生家長(zhǎng)的優(yōu)惠政策
為了減少家庭的教育支出，1986年和1987年4月的臨時(shí)教育審議會(huì)報(bào)告中提出“應(yīng)該要考慮撫養(yǎng)高中生或大學(xué)生家長(zhǎng)的過(guò)度負(fù)擔(dān)”。1996年制定特定撫養(yǎng)家屬制度。對(duì)撫養(yǎng)16歲到22歲學(xué)生的家長(zhǎng)采取了增加個(gè)人所得稅和居民稅中的撫養(yǎng)扣除金額。關(guān)于所得稅扣每人10萬(wàn)元，居民稅扣5萬(wàn)元。
二、我國(guó)民辦高校的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀
(一)公辦高校和民辦高校享受的稅收政策差別大
我國(guó)頒布的《民辦教育促進(jìn)法》第三條，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)；第四十六條，民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：第五十條，新建、擴(kuò)建民辦學(xué)校，人民政府應(yīng)當(dāng)按照公益事業(yè)用地及建設(shè)的有關(guān)規(guī)定給予優(yōu)惠。這些規(guī)定雖然能使民辦高等教育享受到一些和公辦高校一樣的稅收優(yōu)惠待遇，但其應(yīng)稅項(xiàng)目比公辦高校要多，譬如在財(cái)稅[2006]3號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》中提到，對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不合下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。上述這些規(guī)定的稅收優(yōu)惠把民辦高校排除在外，再加之社會(huì)的主觀評(píng)價(jià)認(rèn)為費(fèi)高利大，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)民辦高等教育的征管相對(duì)嚴(yán)格。國(guó)務(wù)院1997年發(fā)布的《社會(huì)力量辦學(xué)條例》第10條規(guī)定，社會(huì)力量舉辦的教育機(jī)構(gòu)依法享有與國(guó)家舉辦的教育機(jī)構(gòu)平等的法律地位。要真正實(shí)現(xiàn)公辦高校和民辦高校平等的法律地位——稅收法律，還需要大家的共同努力。
就現(xiàn)狀來(lái)看，民辦高校和公辦高校在部分營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、增值稅、印花稅、契稅、耕地占用稅等稅種享受同樣的稅收優(yōu)惠認(rèn)同度比較高，但在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)用地使用稅、車(chē)船使用稅等稅種減免稅方面各地執(zhí)行不一，甚至與地方的財(cái)政收入緊密聯(lián)系起來(lái)。所得稅基本全國(guó)各地的民辦高校都
要繳納，而且和企業(yè)所得稅的稅率一致，沒(méi)有任何優(yōu)惠。這種稅收治理和政策上的差別待遇不利于民辦高等教育的發(fā)展。
(二)稅收政策存在的盲點(diǎn)急需解決
我國(guó)現(xiàn)行的民辦高校的稅收法律法規(guī)的政策還不夠明確、統(tǒng)一，不應(yīng)當(dāng)因地因校而異，各地為政。
《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》是按照民辦高校要求取得合理回報(bào)與不要求取得合理回報(bào)分類(lèi)，來(lái)確定與公辦高校是否應(yīng)享受同等稅收優(yōu)惠政策的。而財(cái)稅[2004]39號(hào)文件卻是按照是否由財(cái)政撥款和是否納入財(cái)政預(yù)算管理分類(lèi)來(lái)確定是否享受稅收優(yōu)惠。也就是說(shuō)，是按照政府舉辦與私人舉辦來(lái)區(qū)別對(duì)待的。由于政策的制定口徑不統(tǒng)一，各省在執(zhí)行民辦高校的稅收政策上在稅目、稅率上出現(xiàn)了諸多不一致之處。
《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門(mén)制定”，此政策的出臺(tái)距今已過(guò)六年時(shí)間，但這個(gè)合理回報(bào)的利率還是空白。
(三)對(duì)民辦高校發(fā)展的稅收激勵(lì)政策不夠
面向受教育者及家庭的稅收優(yōu)惠政策很少。民辦高校減少了政府對(duì)高等教育財(cái)政支付的狀況，卻使部分家庭因高額的學(xué)費(fèi)而負(fù)擔(dān)沉重，稅收政策可以在激勵(lì)學(xué)生、家長(zhǎng)以及各組織為高等教育進(jìn)行投資方面傾斜。
對(duì)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠效果不顯著。首先，我國(guó)目前捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠無(wú)論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，準(zhǔn)予稅前列支的額度很有限，有限的列支額度限制了大額的捐贈(zèng)行為；其次，我國(guó)稅收激勵(lì)政策的傳導(dǎo)機(jī)制存在問(wèn)題，即如果直接向捐贈(zèng)對(duì)象(受益人)進(jìn)行捐贈(zèng)，則不能享受任何稅前扣除，而捐贈(zèng)者卻更偏愛(ài)直接捐贈(zèng)給學(xué)?；蚰承﹥?yōu)秀的貧困學(xué)生，這就不能最大限度地激勵(lì)他們的捐贈(zèng)行為；最后，申請(qǐng)減免稅程序多達(dá)十多道，很是繁瑣，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，也會(huì)影響社會(huì)捐贈(zèng)的積極性。
三、完善民辦高校發(fā)展的稅收政策建議
(一)縮小公辦高校和民辦高校的稅收優(yōu)惠政策差距
日本私立高校能夠躋身世界一流大學(xué)名單的原因之一，就是私立高校同公辦高校不僅享有同等的財(cái)政撥款而且享有完全一致的稅收政策?！睹褶k教育促進(jìn)法》第三條。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)。政府作為為公民提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的部門(mén)，應(yīng)當(dāng)對(duì)民辦高校提供的公益事業(yè)承擔(dān)部分成本，并鑒于公辦高校受政府的長(zhǎng)期財(cái)政資助，稅收政策制定時(shí)應(yīng)保證公辦高校和民辦高校享有同樣的政策待遇，引導(dǎo)支持民辦高校的健康發(fā)展。
(二)盡快解決稅收政策當(dāng)中存在的盲點(diǎn)，避免各地自行其政的局面
《征收管理法》規(guī)定，稅收的開(kāi)征、停征以及減征、免征、退稅、補(bǔ)稅必須依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅等其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。因此，稅收應(yīng)該嚴(yán)格按有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章執(zhí)行，以維護(hù)稅法的權(quán)威性、強(qiáng)制性。
目前，為解決各地民辦高校稅收?qǐng)?zhí)行不統(tǒng)一的局面，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》統(tǒng)一制定政策的口徑，對(duì)民辦高校作出明確的界定，并出臺(tái)“出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策”，維護(hù)稅法的權(quán)威性。
(三)加強(qiáng)對(duì)民辦高校的發(fā)展稅收激勵(lì)政策
建議增加受教育者及家庭的稅收優(yōu)惠力度。首先，民辦高校的學(xué)費(fèi)是同專(zhuān)業(yè)公辦高校學(xué)費(fèi)的二至三倍，對(duì)家庭支付的高額學(xué)費(fèi)，可以結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅的改革，允許家長(zhǎng)在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)分期扣除。其次，提高教育儲(chǔ)蓄的免稅金額，民辦高校四年的本科教育學(xué)費(fèi)從四萬(wàn)到六萬(wàn)人民幣不等?，F(xiàn)在的教育儲(chǔ)蓄免稅金額是兩萬(wàn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于民辦高校的學(xué)費(fèi)，應(yīng)提高教育儲(chǔ)蓄金額為六到八萬(wàn)。因?yàn)榻逃齼?chǔ)蓄應(yīng)該不僅僅是學(xué)費(fèi)，還包括住宿費(fèi)、書(shū)費(fèi)及生活費(fèi)。最后，高校學(xué)生的學(xué)費(fèi)貸款，畢業(yè)之后償還期內(nèi)的利息支出，可以在個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)扣除。
建議加大教育捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠力度。可進(jìn)一步加大個(gè)人和企業(yè)的捐贈(zèng)扣除限額，鼓勵(lì)教育捐贈(zèng)；合理規(guī)范教育捐贈(zèng)的傳導(dǎo)機(jī)制、減少申請(qǐng)減免稅的流程，制定出簡(jiǎn)便可行的捐贈(zèng)流程，提高捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的積極性。
總之，稅收對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生影響，因此對(duì)起步較晚的民辦高校發(fā)展清除政策障礙至關(guān)重要，期待針對(duì)民辦高校具體規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策能及時(shí)出臺(tái)。
