一、引言
由于鋼鐵行業(yè)發(fā)展的歷史原因和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，目前我國(guó)鋼鐵企業(yè)面臨較大的降低成本壓力。我國(guó)鋼鐵企業(yè)雖然發(fā)展比較迅猛，但大多數(shù)鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模尚不能達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，只有少數(shù)大型鋼鐵集團(tuán)如寶鋼、武鋼、首鋼和鞍鋼等企業(yè)達(dá)到了規(guī)模經(jīng)濟(jì)。鋼鐵企業(yè)缺乏規(guī)模經(jīng)濟(jì)，對(duì)降低產(chǎn)品成本產(chǎn)生負(fù)面影響。本文針對(duì)中小鋼鐵類企業(yè)的成本控制進(jìn)行了分析，并提出了中小鋼鐵企業(yè)現(xiàn)階段成本管理的改進(jìn)意見。
二、中小鋼鐵企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀和生產(chǎn)特點(diǎn)
原燃料價(jià)格波動(dòng)大，對(duì)成本的影響非常顯著：每個(gè)工序的產(chǎn)品生產(chǎn)過程時(shí)間短，客觀上要求及時(shí)反饋成本信息；各道工序都有副產(chǎn)品產(chǎn)生，在核算時(shí)要求按多種方法分離副產(chǎn)品成本；燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼等生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，均有回收物資，回收物資中有些是要循環(huán)耗用的，在威本核算上要求沖減上道工序成本，增加下道工序成本；普遍實(shí)行兩級(jí)核算體制，分廠進(jìn)行責(zé)任成本核算，總廠匯總后進(jìn)行價(jià)差還原：分析影響成本的多種因素，尤其是質(zhì)量因素。正確了解和把握這些生產(chǎn)工藝現(xiàn)狀，對(duì)做好鋼鐵企業(yè)的成本管理工作非常重要。
三、中小鋼鐵類企業(yè)的成本核算方法
根據(jù)鋼鐵產(chǎn)品的成本構(gòu)成，可知鋼鐵產(chǎn)品的成本控制集中在原材料的損耗額，包括直接材料、直接人工、間接費(fèi)用上，其中間接費(fèi)用又集中在配件和電費(fèi)的分?jǐn)偵?，中小鋼鐵類企業(yè)的分析指標(biāo)集中在單位損失額、單位電費(fèi)、單位配件和單位工資上。核算的顯著特點(diǎn)為，
1.小企業(yè)的成本核算最終都是從單位損失額、單位電費(fèi)、單位人工和單位配件這幾個(gè)指標(biāo)分析，而這些費(fèi)用僅僅是按產(chǎn)成品的重量分?jǐn)偟礁髋蔚漠a(chǎn)品中。
2.數(shù)據(jù)的來源都是源于車間，由于公司ERP無法與生產(chǎn)數(shù)據(jù)對(duì)接，導(dǎo)致數(shù)據(jù)帶有人為的主觀性，降低了成本核算的準(zhǔn)確性。
3.鋼管的成本核算大多在月末，成本分析更是滯后于生產(chǎn)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中的問題，成本分析的結(jié)果不能及時(shí)得到反饋，不能保證企業(yè)核算流程與生產(chǎn)流程同步，應(yīng)盡快改變目前企業(yè)成本業(yè)務(wù)條塊分割、缺乏集成優(yōu)化的現(xiàn)狀。
四、中小鋼鐵企業(yè)的成本控制方法
鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)成本的控制方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本控制、目標(biāo)成本控制、定額成本控制、質(zhì)量成本控制和作業(yè)成本控制等。實(shí)際上在多工序、多環(huán)節(jié)的鋼鐵企業(yè)成本控制中，通常是上述幾種方法的結(jié)合。目前在我國(guó)中小鋼鐵類企業(yè)中多采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制和目標(biāo)成本控制。
(一)目標(biāo)成本控制
對(duì)于目標(biāo)成本控制，其步驟主要有： 首先，把成本費(fèi)用按其性質(zhì)劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。
其次，根據(jù)企業(yè)上年度指標(biāo)完成情況或同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，制定本年度的成本預(yù)算。鋼鐵企業(yè)的成本預(yù)算以彈性預(yù)算的形式出現(xiàn)，不同的預(yù)算指標(biāo)對(duì)應(yīng)不同的產(chǎn)量規(guī)模。一般情況下，對(duì)于變動(dòng)費(fèi)用，如各種原燃料的消耗，要制定其單耗標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于固定費(fèi)用，如折舊費(fèi)等，則按分廠或車間工段制定年度或月度總額指標(biāo)。
最后，在實(shí)際執(zhí)行成本預(yù)算時(shí)，對(duì)于變動(dòng)費(fèi)用，按單耗定額進(jìn)行考核控制，而對(duì)于固定費(fèi)用，則按分廠或車間工段進(jìn)行總量控制。
(二)標(biāo)準(zhǔn)成本控制
標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)條件下爭(zhēng)取達(dá)到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本每月總是穩(wěn)定的，每年更新一次。從管理的角度來說，標(biāo)準(zhǔn)成本的這種穩(wěn)定性有助于監(jiān)督相對(duì)于年計(jì)劃的月完成情況。標(biāo)準(zhǔn)成本控制多為歐美國(guó)家采用，我國(guó)的寶鋼也采用該方法。
五、中小鋼鐵企業(yè)成本管理存在的問題
(一)減本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確
成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確主要表現(xiàn)在間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ú豢茖W(xué)，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的核算不準(zhǔn)確，以及分品種成本核算數(shù)據(jù)混亂，同一個(gè)產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本忽高忽低。成本管理手段比較落后，導(dǎo)致成本信息滯后、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確?，F(xiàn)代鋼鐵、鋼管企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性所需要的成本管理工作在手工條件下是難以想象的。目前國(guó)內(nèi)中小鋼鐵、鋼管企業(yè)缺乏集成的企業(yè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)電算化目前還處于較低水平，還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)、物供、成本管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的集成化。此外，由于產(chǎn)品品種多、生產(chǎn)過程復(fù)雜，目前成本計(jì)算難以及時(shí)提供相關(guān)成本決策支持信息，這給成本的及時(shí)決策和分析帶來很多困難。
(二)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系不完善，科學(xué)性、動(dòng)態(tài)性較差
標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度也是一種加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本大多是依據(jù)歷史數(shù)據(jù)和作業(yè)分析與行業(yè)狀況制定的，而中小企業(yè)僅僅考慮以往的歷史數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)成本，從未考慮到行業(yè)狀況與市場(chǎng)情況，導(dǎo)致企業(yè)只是局限在以往的成本核算范圍內(nèi)。
(三)原料采購(gòu)、儲(chǔ)存等物流環(huán)節(jié)的成本管理問題突出
我國(guó)鋼鐵企業(yè)在原料采購(gòu)和儲(chǔ)存等物流環(huán)節(jié)的成本管理問題不容忽視。目前，我國(guó)許多鋼鐵企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)價(jià)格而忽略供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量和信譽(yù)，所采購(gòu)的原料質(zhì)量低下引起產(chǎn)品廢品率上升，對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生負(fù)面影響。我國(guó)鋼鐵企業(yè)的原料儲(chǔ)備資金占用較高，資金沉淀較多：原材料儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)急需的原材料儲(chǔ)備較少，因工藝的改進(jìn)和配礦結(jié)構(gòu)的變化而淘汰和積壓的原料卻長(zhǎng)期占據(jù)著庫存。由于缺乏合理的物流運(yùn)輸管理體制，車輛空載率高、重復(fù)搬運(yùn)、流動(dòng)路徑不合理、運(yùn)輸效率低下的現(xiàn)象較突出，增加了產(chǎn)品成本。
(四)成本預(yù)測(cè)和決策職能較弱
成本管理預(yù)測(cè)分析和決策支持的職能較弱，對(duì)計(jì)劃的控制能力較弱，現(xiàn)有預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不能進(jìn)一步對(duì)預(yù)測(cè)和實(shí)際之間的差異進(jìn)行分析。成本管理是一個(gè)多部門協(xié)同工作的過程，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)以及產(chǎn)銷一體化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本管理工作的信息化集成化，保證企業(yè)核算流程與生產(chǎn)流程同步，改變目前企業(yè)成本業(yè)務(wù)條塊分割，缺乏集成優(yōu)化的現(xiàn)狀。
(五)成本核算數(shù)據(jù)與ERP無法對(duì)接
鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)流程較長(zhǎng)，各工序生產(chǎn)時(shí)間較短，副產(chǎn)品較多，物流復(fù)雜，客觀上需要及時(shí)和精細(xì)的成本數(shù)據(jù)。我國(guó)鋼鐵企業(yè)一般采用分步法核算產(chǎn)品的成本，核算對(duì)象為各生產(chǎn)步驟的成本，不能提供各個(gè)工序和各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異及原因。我國(guó)鋼鐵企業(yè)的物流成本比較高，但缺乏對(duì)于物流成本的精確核算。同時(shí)現(xiàn)階段不少中小鋼鐵企業(yè)實(shí)現(xiàn)了ERP管理，但復(fù)雜，大量的數(shù)據(jù)無法與ERP系統(tǒng)形成對(duì)接。
六、改進(jìn)我國(guó)鋼鐵企業(yè)成本管理的對(duì)策
通過對(duì)成本管理現(xiàn)狀及其存在的問題的分析，筆者認(rèn)為，對(duì)中小鋼管、鋼鐵企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)以下方面的工作。
(一)提高財(cái)務(wù)人員成本管理素質(zhì)，加強(qiáng)成本管理基礎(chǔ)工作
要保障現(xiàn)代成本管理在鋼鐵企業(yè)的順利應(yīng)用，財(cái)務(wù)人員除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，還要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，熟悉生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)成本管理業(yè)務(wù)，熟悉生產(chǎn)工藝以及產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，熟悉生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，熟悉在建項(xiàng)目。財(cái)務(wù)成本人員和公司財(cái)務(wù)成本信息使用人員應(yīng)該全面參與公司財(cái)務(wù)成本信息化建設(shè)工作，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，提出財(cái)務(wù)成本信息化建設(shè)的具體需求和建議。
(二)塑造適合企業(yè)自身的成本管理文化
如何在開展成本管理活動(dòng)的過程中不斷積累成功的管理經(jīng)驗(yàn)，并將其理論化為企業(yè)的行動(dòng)綱領(lǐng)，進(jìn)一步形成企業(yè)獨(dú)有的成本管理文化，是企業(yè)成本管理活動(dòng)的重要方面，而這正是傳統(tǒng)成本管理活動(dòng)所忽視的內(nèi)容。筆者認(rèn)為，鋼鐵企業(yè)管理實(shí)踐中，培育現(xiàn)代成本管理文化，可以從以下三個(gè)方面入手：一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)高級(jí)管理者要親自領(lǐng)導(dǎo)文化的變革，各個(gè)部門密切配合，全體員工積極參加；二是廣泛宣傳，使企業(yè)的文化不僅成為職工的觀念，而且成為一種習(xí)慣，要充分利用報(bào)紙、電視、黑板報(bào)、宣傳欄進(jìn)行企業(yè)文化的宣傳，使企業(yè)上下形成濃厚的企業(yè)文化氛圍；三是在企業(yè)內(nèi)部建立起明確的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)成本節(jié)約行為予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)成本浪費(fèi)行為予以處罰，并在實(shí)施中予以嚴(yán)格貫徹。
(三)建立完善的物流管理系統(tǒng)
原料采購(gòu)是物流的首要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商，注重原料的質(zhì)量和供應(yīng)商的信譽(yù)。企業(yè)可實(shí)行供應(yīng)鏈管理，以便與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作的伙伴關(guān)系，甚至達(dá)到單源供應(yīng)。為改進(jìn)存貨儲(chǔ)存結(jié)構(gòu)不合理的問題，企業(yè)應(yīng)完善原料采購(gòu)計(jì)劃，改進(jìn)采購(gòu)模式。
我國(guó)鋼鐵企業(yè)應(yīng)注重設(shè)計(jì)順暢的生產(chǎn)物流路徑，合理安排生產(chǎn)流程，減少各環(huán)節(jié)停工待料發(fā)生的幾率；改進(jìn)運(yùn)輸管理，提高運(yùn)輸效率，減少不必要的物料流動(dòng)和搬卸費(fèi)用。建立物流管理責(zé)任制，明確物流管理組織內(nèi)各層次和單位的職責(zé)范圍，加強(qiáng)考核。
1.保證原材料穩(wěn)定供應(yīng)，建立穩(wěn)定的鋼鐵原料回收加工基地和供應(yīng)渠道。與鋼鐵原料的生產(chǎn)廠家建立戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，共同應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，確保資源供給。
2.降低原材料采購(gòu)成本
(1)鋼鐵企業(yè)分期采購(gòu)走向聯(lián)合采購(gòu)，降低采購(gòu)成本，這樣既有利于選擇合適的鋼鐵供應(yīng)商及帶鋼產(chǎn)品，又有利于降低運(yùn)費(fèi)，降低采購(gòu)成本。
(2)調(diào)整鋼鐵企業(yè)布局，降低內(nèi)陸運(yùn)量，降低成本。因?yàn)閮?nèi)陸運(yùn)輸費(fèi)用很高，特別是采用鐵路或公路運(yùn)輸價(jià)格更為昂貴，為了降低使用成本必須盡可能的減少內(nèi)陸運(yùn)輸。
3.提高原材料的利用率，不僅要重視損失成本，更應(yīng)該重視預(yù)防成本。比如：增加對(duì)操作員工的培訓(xùn)，增設(shè)質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備的數(shù)量和質(zhì)量等，在生產(chǎn)過程中就可以減少生產(chǎn)事故的發(fā)生，從而減少?gòu)U品損失的發(fā)生。
(四)樹立戰(zhàn)略成本管理觀念
我國(guó)鋼鐵企業(yè)應(yīng)摒棄單純節(jié)約和降低成本的觀念，將成本管理活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施和調(diào)整緊密結(jié)合起來。戰(zhàn)略成本管理的主要分析工具是價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析等。擁有成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)往往具有獨(dú)特的價(jià)值鏈。通過價(jià)值鏈分析，找出和消除不增值作業(yè)，降低企業(yè)的成本。成本動(dòng)因分析有助于確定成本發(fā)生的原因，為降低和消除不必要的成本提供途徑。
(五)充分發(fā)揮信息化在成本核算和管理中的作用
ERP信息管理技術(shù)具有先進(jìn)的數(shù)據(jù)集成功能，能夠?qū)崿F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本有機(jī)結(jié)合，達(dá)到信息流、資源流、物流三流的有機(jī)統(tǒng)一，為成本分析、核算、控制提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)可以借助ERP系統(tǒng)平臺(tái)的支持，通過實(shí)時(shí)的庫存信息反饋，及時(shí)安排貨物的采購(gòu)和交貨，以信息流指揮驅(qū)動(dòng)物流，切實(shí)有效地提高物流流轉(zhuǎn)效率。借助于信息技術(shù)，成本管理人員將極大縮短日常成本核算的工作，將更多的精力投入到管理活動(dòng)中。先進(jìn)的信息平臺(tái)為實(shí)施先進(jìn)的成本核算方法(如作業(yè)成本法等)和將環(huán)境成本納入成本核算體系，創(chuàng)造了有利的條件?？傊?，在新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和外在壓力下，我國(guó)鋼鐵企業(yè)應(yīng)注重改進(jìn)成本管理水平，完善物流管理和成本核算，樹立戰(zhàn)略成本管理理念，形成和強(qiáng)化企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
結(jié)束語
當(dāng)前，鋼鐵企業(yè)對(duì)外面臨著日趨激烈和殘酷的競(jìng)爭(zhēng)，降低成本是鋼鐵企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑，尤其是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，這點(diǎn)顯得尤為重要。成本管理理論和實(shí)踐是與我國(guó)不同的經(jīng)濟(jì)體制基本相適應(yīng)的，在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)的過程中，根據(jù)傳統(tǒng)成本管理思想和實(shí)踐過程中的種種弊端，進(jìn)行成本管理思想和實(shí)踐方面的創(chuàng)新十分必要。
