會計是適應(yīng)加強經(jīng)濟管理，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟效益這種客觀需要而產(chǎn)生、發(fā)展起來的。節(jié)約型社會是一種發(fā)展治理理念，是成本管理的延伸。我國的會計規(guī)范模式在其層次性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性等方面還不能很好地適應(yīng)創(chuàng)建節(jié)約型社會的要求。構(gòu)建我國節(jié)約型社會下科學(xué)合理的會計規(guī)范模式，是經(jīng)濟發(fā)展對會計改革的要求，是歷史發(fā)展的必然。這對于實現(xiàn)會計目標(biāo)，降低會計規(guī)范成本，節(jié)約社會資源，促進社會經(jīng)濟發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實意義。
1 構(gòu)建節(jié)約型社會下會計規(guī)范模式的必要性
會計工作是經(jīng)濟、財政工作的重要基礎(chǔ)，會計工作的優(yōu)劣在很大程度上取決于會計規(guī)范的科學(xué)性。在創(chuàng)建節(jié)約型社會的今天，要求人類的任何行為都必須從節(jié)約出發(fā)，會計行為也不能例外。目前，我國的會計規(guī)范在其層次性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性等方面還不能很好地適應(yīng)創(chuàng)建節(jié)約型社會的要求，如何構(gòu)建我國科學(xué)合理的會計規(guī)范模式是值得我們認(rèn)真研究和思考的問題。
我國從1993年企業(yè)會計改革開始，會計準(zhǔn)則與會計制度之間的關(guān)系，特別是具體會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，一直是值得研究的一個重要課題。現(xiàn)階段，我國有效的會計規(guī)范有會計法、會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)會計報告條例、企業(yè)會計制度、財政部門的若干規(guī)定和解答等，這些會計規(guī)范之間有時出現(xiàn)沖突或后者否定前者現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的存在導(dǎo)致會計實務(wù)工作者對所面臨的問題，無所適從。究其原因，會計規(guī)范的層次較多，過于復(fù)雜。從層次上講，基本準(zhǔn)則要受會計法的制約，具體準(zhǔn)則要受會計法和基本準(zhǔn)則的制約，會計制度要受會計法、基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的三重制約。從會計法到會計制度隨著管理層次的增加，溝通的難度和復(fù)雜性也將加大。一道命令在經(jīng)由層次自上而下傳達時，不可避免地會產(chǎn)生曲解、遺漏和失真，由下往上的信息流動同樣也困難，也存在扭曲和速度慢等問題；其次，眾多的部門和層次也使得計劃和控制活動更為復(fù)雜，一個在高層顯得清晰完整的計劃方案會因為逐層分解而變得模糊不清失去協(xié)調(diào)；另外，隨著層次和管理者人數(shù)的增多，控制活動會更加困難。這樣看來，由于我國會計規(guī)范的層次較多，會計規(guī)范在執(zhí)行中存在問題也就不難理解了。這些問題的存在使得會計管理不夠順暢，不但造成社會資源上的浪費還制約著經(jīng)濟的發(fā)展。
2 構(gòu)建節(jié)約型財務(wù)體系的策略
2.1 建立完善企業(yè)內(nèi)部成本管理運行機制 在市場競爭中，企業(yè)的成本與市場直接相關(guān)，優(yōu)質(zhì)價廉是企業(yè)制勝的法寶。樹立成本競爭是與產(chǎn)品競爭能力同等重要的市場競爭意識，實行以成本否決制度為核心的全方位成本管理。實行全員的成本管理，上至企業(yè)管理層、經(jīng)理，下至各職能部門以至每個員工，都必須樹立成本責(zé)任意識。實行成本責(zé)任目標(biāo)管理，建立并完善企業(yè)內(nèi)部激勵機制。將成本責(zé)任目標(biāo)實現(xiàn)的好壞直接與管理者和職工個人利益掛鉤，并對超額完成成本責(zé)任目標(biāo)的應(yīng)按照貢獻大小予以獎勵。也可以實行全程成本管理。首先要進行成本的事前管理，從產(chǎn)品設(shè)計開始，關(guān)注材料、能耗的節(jié)約，這是控制的關(guān)鍵和基礎(chǔ)；其次是采取適時事中成本控制，把建立與節(jié)能降耗同步的成本監(jiān)控系統(tǒng)作為重點，實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營過程各環(huán)節(jié)的日常成本控制，從“細(xì)節(jié)”做起，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取調(diào)整措施；再次是加強成本的事后管理，進行全面的事后成本分析，提出改進成本管理的措施；同時應(yīng)根據(jù)責(zé)任成本完成情況，兌現(xiàn)成本考核獎勵。還可以實行市場、科技、人力資本三位一體的全方位的成本管理。首先，要適應(yīng)市場變化對成本管理的要求，使企業(yè)成本管理既利用市場，又適應(yīng)市場；其次，要充分認(rèn)識科學(xué)技術(shù)在企業(yè)節(jié)能降耗、降低成本、提高效益中“第一生產(chǎn)力”的作用，向科技進步要效益；最后在成本管理中要以人為本，把全體員工參與成本管理的積極性充分調(diào)動起來。
2.2 實現(xiàn)從成本節(jié)省到成本避免 傳統(tǒng)的成本降低方法基本上是通過成本的節(jié)省來實現(xiàn)的，即力求在工作現(xiàn)場改進生產(chǎn)方式、減少資源浪費，以節(jié)約成本支出。主要采用節(jié)約能耗、原材料零庫存或以招標(biāo)方式采購設(shè)備，防止生產(chǎn)事故等，這種在戰(zhàn)術(shù)上的成本管理工作的改進，對降低成本是必不可少的?，F(xiàn)代企業(yè)更需要尋求新的降低成本的方法，即以“零缺陷”的形式避免幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的資源浪費。成本避免的思想在于從管理的角度去探索成本降低的潛力。成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計階段，通過重組生產(chǎn)流程，避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以達到成本控制的目的。
2.3 用新信息、新技術(shù)實現(xiàn)成本管理突破 近一二十年來，現(xiàn)代高科技被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)，如自動化設(shè)備、機器人、電腦輔助設(shè)計、電腦輔助生產(chǎn)等。企業(yè)制造環(huán)境己從過去的勞動密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化。在新的制造環(huán)境下，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，一些企業(yè)的直接人工成本占總成本的比例從七十年代的40%左右急速下降到10%左右，在某些高科技企業(yè)甚至己低于5%，而制造費用占總成本的比例卻大幅度提高，其構(gòu)成內(nèi)容也大大復(fù)雜化。為適應(yīng)新的制造環(huán)境，“適時生產(chǎn)系統(tǒng)”JIT應(yīng)運而生。JIT是一種嚴(yán)格以需求帶動生產(chǎn)的制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，保質(zhì)、保量并適時送到后—加工(或銷售)環(huán)節(jié)，毋須建立材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存，實現(xiàn)“零庫存”，以降低存貨庫存成本。正因為這樣，適時生產(chǎn)系統(tǒng)JIT必須和全面質(zhì)量管理TQC同步進行，以保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程實現(xiàn)“零缺陷”。
傳統(tǒng)成本管理方法不再適應(yīng)已發(fā)生巨大變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)必須利用信息及管理經(jīng)驗，探求成本節(jié)約的有效途徑。采用先進的技術(shù)，推廣合理化建議，企業(yè)應(yīng)正確處理增加費用開支與節(jié)約生產(chǎn)的關(guān)系，積極鼓勵引進節(jié)能設(shè)備，以節(jié)省能源的消耗、降低維修費用，提高企業(yè)綜合效益；增加檢驗費用，減少廢次品數(shù)量，降低社會資源的無效性，從而使社會效益、企業(yè)效益同步增長。
2.4 成本管理的內(nèi)容向企業(yè)外部延伸 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，企業(yè)生產(chǎn)鏈延長，成本控制的環(huán)節(jié)不再是傳統(tǒng)的基本生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制，而是資源循環(huán)的全過程控制。循環(huán)經(jīng)濟模式下，以提高資源利用效果，減少廢棄物排放為首要的成本管理前提，其成本控制環(huán)節(jié)不再是傳統(tǒng)會計的單線型過程，而是物質(zhì)能量流的閉合式循環(huán)過程，相對整個經(jīng)濟循環(huán)鏈的成本控制，個別企業(yè)的成本管理僅為其循環(huán)鏈的一部分，因此，企業(yè)必須與企業(yè)外部進行必要的協(xié)調(diào)，博弈其外部成本的高低對企業(yè)內(nèi)部成本的影響。因此，成本管理的環(huán)節(jié)增加，并向企業(yè)外部擴展。
現(xiàn)有的會計模式是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，不適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟時代的要求，急需改革，對于企業(yè)節(jié)約型會計模式的構(gòu)建則要求按照可持續(xù)發(fā)展的要求，對會計模式的各個組成要素賦予新的涵義，同時要改變現(xiàn)有的單一模式，圍繞循環(huán)利用資源，把節(jié)能降耗的內(nèi)容融入報表體系中予以披露，以此來加速會計新體系的建立從而更好的實現(xiàn)我國經(jīng)濟的持續(xù)性發(fā)展。
