一、企事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀
我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作從20世紀(jì)70年代末期開(kāi)始，至今已近三十年，根據(jù)財(cái)政部的規(guī)劃，預(yù)計(jì)2010年企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)電算化程度將達(dá)到80%以上。目前我國(guó)已形成了財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)業(yè)，通過(guò)國(guó)家級(jí)評(píng)審的財(cái)務(wù)軟件已達(dá)30多個(gè)，財(cái)務(wù)軟件從簡(jiǎn)單的核算型發(fā)展到了集財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)于一體化的綜合型財(cái)務(wù)管理軟件。隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的全球化，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化的程度越來(lái)越高。中小型企業(yè)普遍實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，一些大中型的重點(diǎn)稅源單位已開(kāi)始使用集企業(yè)供應(yīng)鏈、生產(chǎn)管理及財(cái)務(wù)管理于一體的ERP軟件，不僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的信息化，而且實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)、供、銷(xiāo)集成化的管理。還有一些跨國(guó)企業(yè)使用國(guó)外的ERP系統(tǒng)，內(nèi)部采用局域網(wǎng)進(jìn)行連接，總部和其他關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)采用廣域網(wǎng)方式連接，數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)于總部，信息高度共享。由此可見(jiàn)，企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。
二、會(huì)計(jì)電算化新環(huán)境對(duì)稅務(wù)稽查工作的新要求
會(huì)計(jì)電算化的普及與深化促進(jìn)了企業(yè)管理的現(xiàn)代化，同時(shí)也給稅務(wù)稽查工作提出了更高的要求。具體包括以下幾個(gè)方面：
（一）稅務(wù)稽查的內(nèi)容必須擴(kuò)展
在會(huì)計(jì)電算化新環(huán)境中，所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，手工會(huì)計(jì)中因疏忽大意而引起的計(jì)算或過(guò)賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)已大大減少。但是，如果系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理過(guò)程中使用的計(jì)算機(jī)硬件不符合要求，應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，那么輸入的原始數(shù)據(jù)即使再準(zhǔn)確，經(jīng)計(jì)算機(jī)按給定的程序處理的結(jié)果也是錯(cuò)誤的。我國(guó)目前財(cái)務(wù)軟件繁多，缺乏統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有的財(cái)務(wù)軟件公司為了滿足客戶(hù)要求，設(shè)置了一些功能，弱化了內(nèi)部監(jiān)控，如反記賬、反結(jié)賬、清空年度賬等。因此，稅務(wù)稽查內(nèi)容不再局限于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，更重要的是要對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)本身進(jìn)行審核，包括系統(tǒng)內(nèi)部控制的檢查、系統(tǒng)安全檢查、系統(tǒng)合法性檢查、系統(tǒng)操作規(guī)范性檢查，更重要的是軟件功能和正確性的檢查。
（二）稅務(wù)稽查的手段必須革新
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)信息的載體發(fā)生了變化，紙張介質(zhì)逐漸減少甚至無(wú)紙化，更多的或完全是新的載體,如硬盤(pán)、軟盤(pán)、磁帶、光盤(pán)等磁介質(zhì)或光電材料。這些載體上存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息是肉眼看不到的電子信息，并且信息量非常大，如果繼續(xù)采用人工手段進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的采集、整理和核查，將會(huì)嚴(yán)重影響稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率。因此，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查手段的電算化，是稅務(wù)稽查工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。稅務(wù)稽查手段電算化的實(shí)現(xiàn)一方面依靠計(jì)算機(jī)稅務(wù)稽查軟件的推廣使用，另一方面則需開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查。
（三）稅務(wù)稽查的方法必須改進(jìn)
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄、存儲(chǔ)、修改和刪除都是通過(guò)計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)庫(kù)功能來(lái)實(shí)現(xiàn)的，數(shù)據(jù)容易被人為修改、刪除，而且一般不會(huì)留下痕跡，傳統(tǒng)的稽查線索基本消失。隨著財(cái)務(wù)軟件在技術(shù)上的日新月異，稽查人員在檢查這些數(shù)據(jù)時(shí)，會(huì)面臨各種各樣的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以及各種不同的計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，這給稅務(wù)稽查取證工作提出了較高的技術(shù)要求。在稽查的線索和內(nèi)容都已發(fā)生巨大變化的情況下，如仍然采用常規(guī)的稽查技術(shù)和方法，是不可能達(dá)到稽查目的的。因此，必須基于財(cái)務(wù)軟件的各種功能以及數(shù)據(jù)處理流程，對(duì)常規(guī)的稽查方法進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，從而提取各種所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，才有可能對(duì)所獲得的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較，最終得出稽查結(jié)論。
三、稅務(wù)稽查人員現(xiàn)狀
稅務(wù)稽查工作的主體是稅務(wù)稽查人員，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化新環(huán)境對(duì)稅務(wù)稽查工作的新要求，稽查人員必須具備和掌握除稅務(wù)查賬知識(shí)外的現(xiàn)代化綜合技能，熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律、法規(guī)，掌握計(jì)算機(jī)軟硬件、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理等方面的技術(shù)，熟悉財(cái)務(wù)軟件的日常處理流程以及系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置，才能夠運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的查賬軟件進(jìn)行系統(tǒng)的測(cè)試，或運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助稽查技術(shù)去應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶(hù)等各種工作平臺(tái)下的財(cái)務(wù)軟件。只有這樣，稅務(wù)稽查才能跟上時(shí)代的步伐，適應(yīng)信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用和普及，一般辦公軟件的運(yùn)用對(duì)稽查人員來(lái)說(shuō)已經(jīng)沒(méi)有問(wèn)題，但是既精通計(jì)算機(jī)又精通財(cái)務(wù)軟件的綜合型稅務(wù)稽查人才卻非常欠缺，很多人對(duì)財(cái)務(wù)軟件仍停留在一知半解的狀態(tài)。因此，在實(shí)際工作中多數(shù)稽查人員還是要求被稽查單位的會(huì)計(jì)人員操作財(cái)務(wù)軟件,將所需的一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)打印機(jī)打印成紙質(zhì)資料，然后再針對(duì)紙質(zhì)資料進(jìn)行手工核查。這種繞過(guò)計(jì)算機(jī)的方式，為企事業(yè)單位弄虛作假提供了機(jī)會(huì)。雖然少數(shù)具有一定計(jì)算機(jī)操作水平及會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的稽查人員在得到許可的情況下，能夠直接打開(kāi)財(cái)務(wù)軟件親自將各種會(huì)計(jì)資料打印出來(lái)，但也很難保證稽查結(jié)果的正確性。因?yàn)樵谛碌臅?huì)計(jì)電算化環(huán)境下，如果不是對(duì)財(cái)務(wù)軟件的程序、功能有非常深入地了解，即使稽查人員現(xiàn)場(chǎng)打印，也不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。可見(jiàn)目前大多數(shù)稽查人員已很難適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下稅務(wù)稽查工作的要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件和管理信息系統(tǒng)方面知識(shí)的培訓(xùn)，提升稅務(wù)稽查人員適應(yīng)新環(huán)境的能力已非常迫切。
四、常規(guī)培訓(xùn)模式的缺點(diǎn)
目前稅務(wù)稽查人員的培訓(xùn)主要采取兩種途徑：一是與高校合作，依托高校資源建立培訓(xùn)基地；二是稅務(wù)部門(mén)自身組織培訓(xùn)。從節(jié)約社會(huì)資源角度，前者無(wú)疑是一種很好的選擇。筆者所在的三峽大學(xué)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)建立了長(zhǎng)期的合作關(guān)系，依托大學(xué)的實(shí)驗(yàn)室資源和師資，對(duì)稅務(wù)稽查人員進(jìn)行輪訓(xùn)。在最初的培訓(xùn)過(guò)程中，立足于受訓(xùn)主體是稅務(wù)稽查人員，會(huì)計(jì)電算化僅僅是作為其中一門(mén)課程來(lái)講授，講授的重點(diǎn)在于如何利用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)入相關(guān)系統(tǒng)，根據(jù)稽查要求快速查詢(xún)打印所需的憑證、賬簿、報(bào)表，并通過(guò)對(duì)證、賬、表的分析和核對(duì)來(lái)獲得稽查的線索和證據(jù)。實(shí)踐證明，這種培訓(xùn)模式在幫助稅務(wù)稽查人員快速熟悉財(cái)務(wù)軟件界面，利用計(jì)算機(jī)輔助稽查方面發(fā)揮了一定的作用。但是由于對(duì)財(cái)務(wù)軟件的功能模塊結(jié)構(gòu)、各個(gè)子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系、系統(tǒng)處理流程、賬套設(shè)置、用戶(hù)權(quán)限分配、系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、賬證表文件的存放路徑和之間的勾稽關(guān)系等缺乏系統(tǒng)地介紹和培訓(xùn)，造成了稅務(wù)稽查人員對(duì)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用方法掌握得不夠透徹和熟練，對(duì)軟件的認(rèn)識(shí)有局限性，從而無(wú)法針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)軟件的正確性、程序有無(wú)舞弊和漏洞、數(shù)據(jù)的可靠性進(jìn)行更深入的檢查。
五、構(gòu)建換位培訓(xùn)模式的思路與實(shí)踐
在實(shí)踐過(guò)程中，我們認(rèn)識(shí)到稅務(wù)稽查和企業(yè)會(huì)計(jì)電算化其實(shí)是一種對(duì)立關(guān)系，俗話說(shuō)“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，如果把受訓(xùn)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)人員，以此為基礎(chǔ)來(lái)設(shè)計(jì)培訓(xùn)模式，將克服傳統(tǒng)常規(guī)培訓(xùn)模式的缺點(diǎn)，有利于提升稅務(wù)稽查人員適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化新環(huán)境的能力，培養(yǎng)出既有較高水平的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)又具備較高計(jì)算機(jī)水平的復(fù)合型稅務(wù)稽查人才，從根本上提高他們的查賬技能及業(yè)務(wù)素質(zhì)。這種換位培訓(xùn)模式的構(gòu)建具體包括以下幾個(gè)方面。
（一）培訓(xùn)環(huán)境
利用學(xué)校已建立的會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室和會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室。會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)的職業(yè)環(huán)境進(jìn)行仿真，設(shè)有組合操作臺(tái)，提供各種實(shí)驗(yàn)用的原始憑證以及賬、證、表、單等會(huì)計(jì)專(zhuān)用工具。會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室硬件方面配有服務(wù)器一臺(tái)、微機(jī)60臺(tái)、教師操作臺(tái)、多媒體投影儀、打印機(jī)，軟件方面配有用友U-8系列ERP軟件、金蝶K3系列ERP軟件、稅務(wù)稽查查賬軟件。
（二）培訓(xùn)內(nèi)容
1.手工會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)。根據(jù)某企業(yè)某年最后一個(gè)月的財(cái)務(wù)資料，要求學(xué)員以一名會(huì)計(jì)人員的身份完成編制記賬憑證、登記日記賬與明細(xì)賬、編制科目匯總表、登記總分類(lèi)賬、賬項(xiàng)核對(duì)及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列手工賬務(wù)處理流程。
2.電算化會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)。利用培訓(xùn)中心提供的大型用友U-8系列或金蝶K3系列ERP軟件和一套某企業(yè)的仿真綜合實(shí)驗(yàn)資料，要求學(xué)員完成賬套設(shè)置、人員權(quán)限分配、基礎(chǔ)檔案設(shè)置、總賬系統(tǒng)初始化設(shè)置、總賬系統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)處理、總賬系統(tǒng)的期末處理、報(bào)表管理、工資管理、固定資產(chǎn)管理、購(gòu)銷(xiāo)存系統(tǒng)初始設(shè)置、購(gòu)銷(xiāo)存日常業(yè)務(wù)處理等實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，熟悉企業(yè)的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)核算、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)制造等業(yè)務(wù)。
3.稅務(wù)稽查查賬軟件實(shí)訓(xùn)。利用稅務(wù)部門(mén)提供的稅務(wù)稽查查賬軟件，要求學(xué)員熟練操作查賬軟件，完成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的讀取和轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)對(duì)這些數(shù)據(jù)的抽樣、查詢(xún)、排序、分類(lèi)、匯總，從而發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)，確定稽查方向。
（三）培訓(xùn)方式
采取課堂講解與綜合實(shí)驗(yàn)相結(jié)合的培訓(xùn)方式，理論教學(xué)與實(shí)驗(yàn)均在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行，將培訓(xùn)內(nèi)容分解成各個(gè)模塊，教師邊講解學(xué)員邊練習(xí)，實(shí)現(xiàn)“學(xué)中做，做中學(xué)”，而且練習(xí)資料來(lái)源于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了仿真化，從而將理論知識(shí)教學(xué)與實(shí)驗(yàn)有機(jī)地融為一體。為了提高培訓(xùn)質(zhì)量，逐步建立一套教學(xué)績(jī)效評(píng)估體系，對(duì)每個(gè)模塊應(yīng)掌握的知識(shí)點(diǎn)都進(jìn)行標(biāo)識(shí)，并有相應(yīng)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施培訓(xùn)全過(guò)程監(jiān)控，對(duì)學(xué)員的培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行量化考核。
為適應(yīng)不同學(xué)員的情況，培訓(xùn)還可以進(jìn)行模塊化組裝。例如，如果學(xué)員有一定的會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)，可以只選電算化會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)，如果培訓(xùn)時(shí)間有限，可以只選總賬系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)培訓(xùn)模塊。另外還有針對(duì)制造、商業(yè)、金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)等不同行業(yè)的仿真練習(xí)資料可供選擇。這種菜單式的培訓(xùn)方式靈活方便，實(shí)用性較強(qiáng)。
實(shí)踐證明，采取這種換位培訓(xùn)模式，稅務(wù)稽查人員會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)更加扎實(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程有一個(gè)全方位的把握，能真正體會(huì)并掌握到企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的精髓，從根本上提高稅務(wù)稽查技能?！坝糜选焙汀敖鸬盓RP軟件是我國(guó)工商企業(yè)目前應(yīng)用較為廣泛的管理信息系統(tǒng)軟件，實(shí)際工作中納稅人可能使用其它軟件，但是大同小異。稅務(wù)人員只要熟練掌握一套ERP軟件的管理與使用方法，就可以應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶(hù)等各種工作平臺(tái)下的財(cái)務(wù)軟件,從而適應(yīng)不同企業(yè)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的要求。
