隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，世界上許多國家都結(jié)合本國實際對其政府會計進行了改革。我國現(xiàn)行的政府會計體系是經(jīng)歷了1997年改革后的預算會計制度體系，它對國家宏觀經(jīng)濟管理和預算管理發(fā)揮了重要作用，但它在十余年的現(xiàn)實應用過程中也出現(xiàn)了許多問題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，建立完善的政府會計體系已經(jīng)成為加強政府公共管理的重要內(nèi)容，本文將針對我國政府會計改革的相關(guān)問題進行探討。
一、我國現(xiàn)行政府會計體系存在的問題
我國政府目前執(zhí)行的是包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的預算會計制度體系。這套預算會計制度對于反映財務收支活動、加強我國公共財政資金管理發(fā)揮了重要的作用，但是隨著時代和經(jīng)濟的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟環(huán)境呈現(xiàn)出了一些新情況，再加上國際上政府會計改革的趨勢，我國現(xiàn)有的政府會計體系出現(xiàn)了一些問題，需要進行理論探討和實際解決。
（一）政府會計信息質(zhì)量有待提高
現(xiàn)行政府會計體系提供的會計信息質(zhì)量的情況不容樂觀，政府會計核算和管理問題比較突出，存在著會計基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部控制制度不夠健全、財政資金管理使用不規(guī)范等一系列問題。存在這種情況的一個重要原因是目前政府會計制度相對滯后，不能夠滿足政府會計核算的需要。預算會計一定程度上造成財政管理控制效率低下，政府會計核算范圍較窄、難以全面反映政府資金運動的情況，再加上政府財務報告信息披露不完整，這一系列問題使提高政府會計信息質(zhì)量成為政府會計改革的重中之重。
（二）政府預算會計體系亟待加強
盡管我國現(xiàn)行政府預算會計體系經(jīng)歷了多次改革與調(diào)整后，能夠在加強財政預算管理、貫徹落實國家宏觀政策方面發(fā)揮作用，但預算會計改革仍然比較滯后，現(xiàn)行預算會計核算的對象仍然主要是預算資金的收支，預算會計制度仍然只是按照滿足國家宏觀預算管理的需要而設計的。近年來隨著我國政府職能轉(zhuǎn)變和公共財政體制的建設，以滿足財政預算管理為主要目標的預算會計體系已難以滿足服務型政府的績效評價、防范財政風險與加強財政科學化和精細化管理的需要，加強政府預算會計體系的工作迫在眉睫。
（三）政府會計的收付實現(xiàn)制待需轉(zhuǎn)變
我國政府會計從傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制是應與國際政府會計發(fā)展相協(xié)調(diào)的需要而產(chǎn)生的。20世紀80年代以來，西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家開始對政府會計進行改革，將政府會計中傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制。我國當前經(jīng)濟的市場化和國際化程度已經(jīng)越來越高，世界上許多國家和國際組織對中國財政金融體制的穩(wěn)定和發(fā)展給予高度關(guān)注。特別是2008年全球性的金融危機爆發(fā)以后，我國同世界上其他國家一樣，面臨著今后如何防范財政風險的問題，這就需要通過提供與政府權(quán)責相關(guān)的會計信息，這樣的會計信息對于強化政府公共受托責任、提高政府公共支出管理水平、增強政府財政透明度、合理評價政府績效等方面都會起到不可替代的作用。
二、對于我國政府會計改革的幾點建議
由于我國現(xiàn)行的政府會計體系存在諸多問題，對其進行改革已是大勢所趨。借鑒國外政府會計改革的先進成果和成熟經(jīng)驗，結(jié)合我國國情和國家財政狀況，建立健全我國政府會計體系成為政府職能轉(zhuǎn)變的題中之義。
（一）采用準則與制度并舉模式，建立我國政府會計標準體系
隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財政建設的進行，我國政府會計標準應與此相適應，采用準則和制度并舉模式。政府會計準則從交易事項、會計要素等入手，規(guī)范政府交易事項的確認、計量和披露；政府會計制度則從會計科目與行業(yè)特征入手，規(guī)范科目的具體使用以及特殊行業(yè)的會計處理原則。政府財務會計采用準則模式，可以根據(jù)《會計法》和《企業(yè)會計準則》，找出政府能夠借鑒企業(yè)會計的契合點，結(jié)合業(yè)務主管部門對政府資產(chǎn)、負債管理方面的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范政府財務會計的核算程序。政府預算會計采用制度模式，可以以《預算法》為依據(jù)，按照統(tǒng)一的政府收支規(guī)定統(tǒng)一的科目類別和報表格式。經(jīng)過長時間的實踐與努力，我國政府會計改革的一個顯著成果是建立起了完整的政府會計準則體系，將財務會計體系與預算會計體系融合到完整的政府會計準則體系中。
（二）借鑒國外政府會計模式經(jīng)驗，構(gòu)建我國政府預算會計體系雙主體模式
1.國外政府會計的主要模式
從全球范圍來看，政府會計模式主要分為美國模式、英國模式和德法模式。美國模式的會計確認基礎(chǔ)是修正的收付實現(xiàn)制或修正的權(quán)責發(fā)生制，會計報告要滿足實際或潛在的報告使用者的需求。該模式采用基金會計形式來監(jiān)督預算的執(zhí)行，反映政府公共受托責任。其優(yōu)點是可以達到控制和監(jiān)督限定資源的使用是否符合法律和行政的要求，缺點是按基金設置會計主體，其基金種類繁多，會計科目和會計報表比較復雜，并且各項基金不能互相調(diào)劑使用,造成財政的浪費。英國模式的特點是政府的所有活動都采用了權(quán)責發(fā)生制，并且預算本身也采用了權(quán)責發(fā)生制。英國將會計確認基礎(chǔ)從現(xiàn)金制轉(zhuǎn)向應計制的改革已取得初步成效，中央預算單位、地方政府部門和提供教育、衛(wèi)生、社保等公共服務單位在內(nèi)的預算單位都采用了應計制進行核算及編制財務報告，并且即將實現(xiàn)全面的政府會計報表合并。德法模式的政府會計實際上只是預算體系的附屬物，政府會計機構(gòu)直屬中央財政部，是一套獨立于所有部門的平行行政系統(tǒng)，是中央政府監(jiān)督和控制公共財政特別是地方公共財政的重要工具。政府會計的主要目標是通過記錄預算撥款的用途，進行行政控制、提高行政效率，然后再向議會報告政府公共受托責任的履行情況。會計確認基礎(chǔ)傳統(tǒng)上采用現(xiàn)金制，目前正向應計制改革。
2.構(gòu)建我國政府預算會計體系雙主體模式
借鑒其他國家政府會計建設與改革經(jīng)驗，我國在構(gòu)建政府預算會計體系時應考慮雙主體模式——政府主體與基金主體，既要科學界定政府主體的范圍，把進一步推動我國政府職能轉(zhuǎn)變、促進公共財政體制建立的工作落到實處，也要合理劃分基金主體的類型，從而推動落實依法治國方略，強化政府的受托責任觀念，節(jié)約社會對政府的監(jiān)督成本。
（1）在我國，機關(guān)單位和接受全額撥款的、純粹公立型的事業(yè)單位應當作為政府主體。機關(guān)單位包括立法、行政和司法機關(guān)以及黨政機關(guān)，事業(yè)單位是指為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者由其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，但應注意只有接受全額撥款的、純粹公立型的事業(yè)單位才應當納入到政府會計體系之中，因為只有這樣的事業(yè)單位進行非市場活動，而且其資金來源具有強制性征收的特點。
（2）我國在深化政府會計改革中，應明確提出基金主體這個理論概念，對不同來源的財政資金分別設置會計賬戶進行核算和報告，即以“基金”為主體進行會計核算和報告。我國政府預算會計體系中的“基金”是指為興辦、維持或發(fā)展某種事業(yè)而儲備的資金或?qū)ｉT撥款，而“基金主體”中的基金則是從專款專用的角度對政府主體的全部經(jīng)濟資源所作的進一步細分，兩者概念有重疊，但是“基金主體”所涵蓋的內(nèi)容更多。提出基金主體這個概念，將強化政府受托責任、增強政府責任意識，切實保證各項財政資金的?？顚Ｓ茫岣哒黜椊?jīng)濟活動的透明度，也可以節(jié)約社會對政府的監(jiān)督成本，為進一步構(gòu)建有效的政府治理結(jié)構(gòu)奠定良好基礎(chǔ)。
（三）循序漸進地將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制
從世界范圍來看，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權(quán)責發(fā)生制會計。結(jié)合我國現(xiàn)階段國情，政府會計改革在引入權(quán)責發(fā)生制會計上也應是漸進式的。對于我國政府會計如何分階段地引入權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)，筆者對某些會計核算科目首先引入權(quán)責發(fā)生制提出幾點建議。
1.降低政府財政風險，以政府債務為切入點引入權(quán)責發(fā)生制
（1）對重要的政府債務進行單獨核算
在我國原有的收付實現(xiàn)制下，政府會計對國債及其利息支付的核算不能真實反映政府當年實際應該負擔的支出，造成了政府會計信息失真。對于此現(xiàn)象，筆者認為應采用權(quán)責發(fā)生制核算解決這一問題，具體的做法是先增設能反映政府負債結(jié)構(gòu)、負債水平和債務連帶利息的會計科目，然后對反映政府債務本金和利息費用的科目采用權(quán)責發(fā)生制核算，以準確估計政府用于償還本金和利息的財務負擔。此時應考慮選擇那些責任比較明確的、對預算安排影響較大的重要政府負債?？梢砸愿奖淼男问絾为毰?，既保證原有政府會計報表的結(jié)構(gòu)不變，又可以將重要會計信息加以披露。
（2）對政府隱性負債進行明確披露
對于社?；鸬蓉搨捎脵?quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)進行計量，合理計算每個財政年度政府應當負擔的數(shù)額，記入專門的會計科目中——“應付社?；稹保鳛檎呢斦С鲇枰越沂?，對政府的這部分隱性負債合理量化核算；對于政府擔保支出等或有負債，已經(jīng)確認為政府負債的部分以附表的形式披露，而不確定的或有負債部分，先以報表附注形式加以披露，再以此為依據(jù)加強催收及相關(guān)的管理工作。通過建立在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上的確認和計量，可以加強政府工作人員的責任意識，有助于準確評價政府資源與履行責任之間的關(guān)系，避免因?qū)ω搨墓烙嬇c實際不符所造成的財政壓力。
2.配比政府會計期間成本，區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出
區(qū)分政府會計的資本性支出和經(jīng)營性支出，可以使政府部門的期間成本基本得以保證。在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制不做根本變動的前提下，對預期使用年限超過一年的資產(chǎn)，其取得或建造的年度成本記為資本性支出，以區(qū)別于其他提供持續(xù)服務而多次發(fā)生的運營支出及其它一次性支出。對資本性支出可以按照類型或功能分別列示，因為資本性支出一般數(shù)額較大、對政府會計產(chǎn)生較大影響，根據(jù)重要性原則應對這部分資產(chǎn)進行權(quán)責發(fā)生制核算，采用附表的形式單獨披露，既對資本性支出進行成本核算，也對其中的固定資產(chǎn)計提折舊等進行權(quán)責發(fā)生制處理。由于政府機構(gòu)的服務性職能使得計提的折舊不能向營利性組織一樣得到收入的補償，為避免財政赤字，需要通過稅收等手段對計提折舊而增加的支出進行適當?shù)膹浹a。
三、結(jié)語
本文僅針對我國現(xiàn)行政府會計體系存在的幾個問題，對政府會計改革提出了相關(guān)的建議。我國的政府會計改革不是一朝一夕的，而是需要立足國情、借鑒國際經(jīng)驗、分步實施，選擇合適的改革切入點進行由點到面的改革，完整設計改革路徑與規(guī)劃，注重研究與實踐的結(jié)合。在改革過程中還會出現(xiàn)新的情況和問題，需要我們長時間的努力和鉆研。
