獨(dú)立于組織日常管理系統(tǒng)之外的內(nèi)部控制，無法貫穿組織運(yùn)行的各個(gè)節(jié)點(diǎn)中去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。真正有效的內(nèi)控制度應(yīng)植入管理系統(tǒng)之中，而不應(yīng)凌駕于管理系統(tǒng)之上。內(nèi)控的內(nèi)涵實(shí)際包括了兩個(gè)方面，一方面是管理中的控制，這是內(nèi)控實(shí)施的前提；另一方面是控制中的控制?！痹诮邮堋吨袊鴷?huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)，中信大錳礦業(yè)有限責(zé)任公司（下稱“中信大錳”）總經(jīng)理助理方剛道出了自己的內(nèi)控感悟。
主動(dòng)型控制系統(tǒng)
采訪方剛時(shí)，他剛剛參加完公司的內(nèi)控會(huì)議。
方剛告訴記者，剛剛成立的內(nèi)控辦公室由高級管理層、一線管理人員和內(nèi)部審計(jì)師組成，人數(shù)雖然不多，但“麻雀雖小，五臟齊全”。
中信大錳的內(nèi)控工作涵蓋了三個(gè)層次：高級管理層的任務(wù)是監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制程序的建立、管理和評估，以推動(dòng)實(shí)施工作；一線管理人員的職責(zé)是評估所在領(lǐng)域的控制程序。內(nèi)部審計(jì)師對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理及控制程序的有效性提供不同程度的確認(rèn)，也就是對內(nèi)控的有效性進(jìn)行確認(rèn)。
內(nèi)部控制過程受到組織運(yùn)行過程的影響，甚至取決于組織的運(yùn)行狀態(tài)。內(nèi)部控制如若處于組織運(yùn)行之外，就會(huì)在組織內(nèi)部出現(xiàn)對內(nèi)部 控制的誤解、不配合或抵觸。
“為了防范這些問題，使內(nèi)部控制成為一種事前的、系統(tǒng)的和能被大家所接受的系統(tǒng)，就應(yīng)當(dāng)使這一系統(tǒng)根植于組織運(yùn)行系統(tǒng)之中。”方剛表示，植入型內(nèi)控是一種全員參與的、主動(dòng)型的控制系統(tǒng)。它是為了更好地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而采取的以經(jīng)營管理系統(tǒng)為依托的控制制度。
組織高層可以運(yùn)用這一內(nèi)部控制體系，作為其日常的控制體系與質(zhì)量保證體系。
增值型審計(jì)
“成為內(nèi)控試點(diǎn)單位以來，我們企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)正在從以檢查為主要內(nèi)容的合規(guī)性審計(jì)，向以提升企業(yè)管理質(zhì)量為主要內(nèi)容的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變?！闭劦絻?nèi)部審計(jì)，方剛這樣告訴記者。
根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，公司有其戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。組織的每一層級都要建立一些關(guān)鍵的績效指標(biāo)來衡量產(chǎn)出、組織流程的特性、風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)責(zé)任，以確保相應(yīng)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
方剛認(rèn)為，在內(nèi)控過程中，內(nèi)部審計(jì)師要擴(kuò)展工作范圍，提供一些增值服務(wù)。他告訴記者，內(nèi)部審計(jì)師可以參與運(yùn)行流程的初始設(shè)計(jì)，協(xié)調(diào)外部審計(jì)師和管理層的行動(dòng)，獨(dú)立地評價(jià)企業(yè)各個(gè)流程的運(yùn)行效果。企業(yè)上市后，內(nèi)部審計(jì)師更需要確保本組織具備正式的政策和書面 記載的流程，并根據(jù)相關(guān)法規(guī)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求進(jìn)行信息披露。
“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期審查和評估有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露控制和流程，并向管理層和審計(jì)委員會(huì)提供總體運(yùn)營以及遵循政策和流程情況的評估報(bào)告?！狈絼偙硎?。
方剛告訴記者，公司還存在著其他內(nèi)部保障部門，如安全環(huán)保部門和質(zhì)量管理部門等?！斑@些部門一直承擔(dān)了組織中相關(guān)方面的監(jiān)督、控制和保證工作，與內(nèi)部審計(jì)工作也有一定的共通之處。內(nèi)部審計(jì)師在開展內(nèi)部審計(jì)具體業(yè)務(wù)時(shí)，就要充分考慮與其他內(nèi)部保障部門人員進(jìn)行合作，積極應(yīng)用這些部門的工作成果和專業(yè)意見，注意與這些部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，以提高內(nèi)部審計(jì)工作效率、完善內(nèi)部審計(jì)工作成果。
方剛表示，不同的內(nèi)部保障部門受其工作目標(biāo)的影響，其工作重點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)都會(huì)有所不同。企業(yè)未來可以將多個(gè)保障體系進(jìn)行有效融合，納入統(tǒng)一的內(nèi)控體系，以實(shí)現(xiàn)相輔相成、相益得彰的效果。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型資源配置
“以風(fēng)險(xiǎn)評估指導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)的方向是公司內(nèi)控項(xiàng)目的創(chuàng)新點(diǎn)，也是我們依據(jù)自身的基礎(chǔ)和需求所決定采取的工作方法?！狈絼偢嬖V記者。
記者了解到，中信大錳經(jīng)過上市前的內(nèi)部管理梳理與完善，在公司層面及關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程上的管控措 施已經(jīng)比較成熟。在上市過程中，公司的中高級管理層接受了一系列培訓(xùn)，管理層對內(nèi)部管理的重要性已有共識(shí)。因此，內(nèi)部控制建設(shè)工作并未“白手起家”，而是具備較為良好的基礎(chǔ)。
“在此基礎(chǔ)上，我們需要合理安排內(nèi)部資源，關(guān)注需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，我們采用了在內(nèi)控對標(biāo)檢查前先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的模式，將本年度重要風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制領(lǐng)域進(jìn)行對接，重點(diǎn)關(guān)注這些領(lǐng)域的內(nèi)部控制建設(shè)情況?！狈絼偙硎?。
談到內(nèi)控工作取得的成效時(shí)，方剛告訴記者，公司高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，為項(xiàng)目順利啟動(dòng)和后續(xù)推進(jìn)提供了持續(xù)的動(dòng)力，也促進(jìn)了各部門和下屬單位的配合。
“運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合的方式，使得內(nèi)部資源有的放矢，集中優(yōu)勢力量管控重點(diǎn)領(lǐng)域。
選擇具備專業(yè)能力和項(xiàng)目管理能力的中介，為第一年的合規(guī)工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，這些都為內(nèi)控工作的推進(jìn)起到了促進(jìn)作用?！狈絼?cè)缡潜硎尽?br />
中信大錳海外上市的成功，標(biāo)志著企業(yè)“走出去”步伐的加快，也意味著公司風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的擴(kuò)大。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成是加強(qiáng)企業(yè)管理、提升企業(yè)軟實(shí)力的重要制度安排，是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，是現(xiàn)代企業(yè)制度落實(shí)到位的重要標(biāo)志。我們期待著中信大錳能夠成功實(shí)施內(nèi)控建設(shè)，為更多“走出去”的中國企業(yè)提供有效的行為指南。
