一、中國內(nèi)部審計獨立性的必要性
內(nèi)部審計要獨立履行其職能,實現(xiàn)其目標(biāo),必須充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。
1.審計行業(yè)的要求及《審計法》的規(guī)定。保持獨立性是國際內(nèi)部審計行業(yè)的一貫要求,也是中國現(xiàn)行《審計法》的明確規(guī)定。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會專業(yè)實務(wù)部發(fā)表的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》一書中“獨立性”被作為內(nèi)部審計實務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)布。中國現(xiàn)行《審計法》第5條明確規(guī)定“審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán),不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉?！笨梢?保持內(nèi)部審計的獨立性是公認(rèn)的內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)條件,它對內(nèi)部審計工作的正常開展,以及維護內(nèi)部審計結(jié)論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。
2.內(nèi)部審計目標(biāo)實現(xiàn)的要求。內(nèi)部審計的目標(biāo):一是查錯糾弊;二是幫助管理者更好地履行職責(zé);三是增加價值和提高經(jīng)濟效率,實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計要實現(xiàn)上述目標(biāo),就必須開展審計工作,而審計工作是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動,必然要求內(nèi)部審計具有獨立性。如果內(nèi)部審計缺乏必要的獨立性,其審計結(jié)果的客觀性、真實性、可信性就要大打折扣,基于其結(jié)論作出的決策和建議就沒有落實或執(zhí)行的必要了,內(nèi)部審計的目標(biāo)也就無法實現(xiàn)。
3.內(nèi)部審計作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的要求。內(nèi)部審計的主要職能是經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價。通過監(jiān)督和評價活動,在為經(jīng)濟單位增加價值和提高經(jīng)濟效率、實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中,發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護、評價、參謀等建設(shè)性作用。內(nèi)部審計要實現(xiàn)其職能,發(fā)揮其作用,主要通過一系列的審計活動來體現(xiàn)。這就涉及到內(nèi)部審計獨立性的問題。因此,發(fā)揮內(nèi)部審計作用,實現(xiàn)內(nèi)部審計職能,離不開內(nèi)部審計的獨立性。
4.內(nèi)部審計管理體制現(xiàn)狀的要求。中國的內(nèi)部審計是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計職能,這種在上下級行政隸屬關(guān)系下開展的審計工作,如果不特別強調(diào)其獨立性,就會使審計工作流于形式或完全被單位管理層的意志所左右,內(nèi)部審計的獨立性就被削弱了。
5.內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計的工作質(zhì)量體現(xiàn)在其審計結(jié)果應(yīng)該是真實的、客觀的、公正的。如果在內(nèi)部審計工作過程中沒有堅持獨立性原則,而是以某些人的意志為依據(jù)得出的審計結(jié)果就不可能是客觀、公正的。只有確實按照獨立性原則開展工作,才能保證審計工作質(zhì)量,才能體現(xiàn)審計的客觀性和公正性。
二、中國內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀
1.內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全。目前中國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》和針對民間審計的《注冊會計師法》,而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,且醞釀很久的《內(nèi)部審計條例》也遲遲未能出臺,這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異,使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視,內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章和制度,在遇到實際問題時無具體規(guī)章可循,使有些內(nèi)部審計人員在審計工作中無法堅持客觀性和公正性,因而從根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。
2.內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前,有些單位未能配備專職審計人員,而兼職審計人員因為分管的其他工作本身任務(wù)重,致使內(nèi)部審計工作只能擠出時間完成。這樣,審計的人員、時間得不到保證,審計工作的質(zhì)量勢必受到一定影響。其次,從審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與結(jié)構(gòu)上看,對新的審計理念、審計方法技術(shù)學(xué)習(xí)掌握不夠,有的對會計知識較為熟悉,但對審計、工程、計算機、法律、經(jīng)濟等知識卻知之甚少,缺少復(fù)合型人才,缺乏能自如駕馭工作的能力。再次,在審計項目編制計劃中,因受某些因素的制約,對人員的組成難以進行科學(xué)的分配控制,未能配備與該項目相適宜的小組成員,人員的經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)往往與項目的審計目標(biāo)不相匹配,造成審計成本浪費,審計價值降低,審計的確認(rèn)和咨詢活動功能難以發(fā)揮作用。
3.內(nèi)部審計人員缺乏獨立性。從內(nèi)部審計人員素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量上看,由于審計工作容易引發(fā)利益上的沖突。所以,同等條件下,業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的不愿意從事內(nèi)部審計工作,從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計人員專業(yè)不精、工作人浮于事。有的甚至未經(jīng)過專門培訓(xùn),缺乏審計專業(yè)知識,審計工作往往局限于查賬,又何談獨立性。因為,內(nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平,是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動,是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例,是否具有與他人溝通的技巧等。
4.內(nèi)部審計管理體制不合理。審計工作的性質(zhì)就是監(jiān)督和服務(wù),客觀上要求業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平要高于一般業(yè)務(wù)人員,但待遇卻普遍較低。因此業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的人不愿意從事內(nèi)部審計工作,從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、人浮于事,不能很好地發(fā)揮和顯示審計職能。
5.內(nèi)部審計職能過于狹窄。中國現(xiàn)行的內(nèi)部審計范圍狹窄,主要包括時間上和空間上的范圍。從空間上講,目前,中國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。此外,從時間上來看,目前中國的內(nèi)部審計絕大多數(shù)都是事后審計,幾乎不涉足事前審計。少數(shù)涉及事前審計的,也僅僅是做做表面功夫,起不到任何作用。
三、強化中國內(nèi)部審計獨立性的措施建議
1.加強內(nèi)審法律、法規(guī)建設(shè),增強權(quán)威性。法律建設(shè)是確立和鞏固內(nèi)部審計地位,明確內(nèi)部審計宗旨、職責(zé)和范圍的重要方面。用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次,使內(nèi)部審計的獨立性得到法律的保障;用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和義務(wù),使內(nèi)部審計人員的獨立性得到法律的保障。只有建立完善的內(nèi)部審計法律、法規(guī),內(nèi)部審計機構(gòu)和人員才能依法依規(guī)地開展審計工作,內(nèi)部審計的獨立性才能得以體現(xiàn)。
2.加強隊伍建設(shè),提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德。加強審計人員隊伍建設(shè),是落實審計制度、促進審計工作持續(xù)開展、實現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力,熟悉本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,
并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面,內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德;具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神;具有較強的人際交往技能。在新的形勢下,對內(nèi)部審計人員要進行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng),提高法律意識和責(zé)任意識,從而提高審計工作質(zhì)量。
3.提高內(nèi)部審計人員獨立性。首先,提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。國家審計署應(yīng)制定內(nèi)部審計人員考試制度,內(nèi)部審計人員應(yīng)通過相關(guān)的資格考試,考試合格后取得相應(yīng)的資格證書,持證上崗。其次,通過建立內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育制度;擴大國際注冊內(nèi)部審計師考點范圍;提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)技能,加強對內(nèi)部審計師職業(yè)道德的教育;創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境,積極推進內(nèi)部審計人員資格化和人員結(jié)構(gòu)多元化等措施;優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。
4.建立新的內(nèi)部審計管理體制。首先,內(nèi)部審計人員管理實行由單位“自聘”、國家審計機關(guān)備案的方式,對內(nèi)部審計人員的資質(zhì),國家審計機關(guān)可劃定一定的條件,如學(xué)歷、工作年限及經(jīng)歷、以往工作業(yè)績等等,內(nèi)部審計人員的調(diào)離也需報備國家審計機關(guān),并要有正當(dāng)理由,這樣可提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),保持內(nèi)部審計人員的相對穩(wěn)定性。其次,內(nèi)部審計計劃和審計報告在上報單位領(lǐng)導(dǎo)的同時報備國家審計機關(guān),內(nèi)部審計查出的問題并已得到整改的,國家審計機關(guān)再審計時可給予減輕處罰或給予免責(zé),這樣就提高了內(nèi)部審計地位和權(quán)威性,也加強了對單位領(lǐng)導(dǎo)的民主監(jiān)督。同時,內(nèi)部審計部門的撤并以及內(nèi)部審計人員的任免應(yīng)由監(jiān)事會確定;審計委員會及內(nèi)部審計部門的工作經(jīng)費、人員經(jīng)費單列入公司預(yù)算;內(nèi)部審計人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任,不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行,而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責(zé)任;內(nèi)部審計人員應(yīng)定期輪換。
5.內(nèi)部審計部分職能外包,增強內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計部門在公司業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、控制制度有效性方面具有優(yōu)勢,但在審計專業(yè)性和獨立性方面還存在著客觀的不足。要提高內(nèi)部審計效率,就要揚長避短,通過部分內(nèi)部審計職能外包的形式,即由第二方與企業(yè)內(nèi)部審計人員共同工作來提高內(nèi)部審計的有效性,其目的是在保留內(nèi)部審計部門優(yōu)勢的條件下增進企業(yè)內(nèi)部審計部門的核心競爭力。這種方式的具體做法是將企業(yè)的首席審計官處于內(nèi)部審計的主導(dǎo)地位,利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部服務(wù)人員的技能和資源來補充內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足,進而提高內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。
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