公允價值作為一種計量屬性,需要反映交易和事項內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r格,并同時兼具可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。公允價值的概念從理論上完美地解決了資產(chǎn)定義中定性與定量的時間維度統(tǒng)一性的難題,從而為現(xiàn)代財務(wù)會計從成本核心向價值核心的轉(zhuǎn)變鋪平了道路。
從世界范圍看,市場的需要產(chǎn)生了公允價值計量,市場的發(fā)展決定了公允價值的運(yùn)用范圍和程度。應(yīng)該說,公允價值能否得到繼續(xù)發(fā)展、能得到多大程度的發(fā)展,取決于市場環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
一、市場環(huán)境與公允價值的關(guān)系
同其他經(jīng)濟(jì)或管理模式一樣,公允價值的運(yùn)用必須借助于一定的市場環(huán)境,這其中就包括完善的市場經(jīng)濟(jì)體系、有效地市場監(jiān)管、良好的企業(yè)文化、高素質(zhì)的會計隊伍、誠信的市場環(huán)境等。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了公允價值計量的需要,環(huán)境的完善程度制約著公允價值運(yùn)用的水平。市場環(huán)境對公允價值的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)市場環(huán)境決定了公允價值的產(chǎn)生及發(fā)展。
從國外公允價值的推出及推廣來看,正是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要使得歷史成本計量不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求時,才由美國最早運(yùn)用公允價值于金融工具交易。同樣在我國,正是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要以及人們對于信息預(yù)測的需要,才最終引入了公允價值計量。
(二)市場環(huán)境影響公允價值應(yīng)用的深度和廣度。
市場決定了公允價值的產(chǎn)生,同樣也影響了其應(yīng)用的水平。公允價值雖然得以引入會計計量,但是它運(yùn)用的深度和廣度如何,還要受到環(huán)境的影響。公允價值計量在我國同在美國的應(yīng)用有著明顯的區(qū)別,既表現(xiàn)為運(yùn)用的范圍不同,也表現(xiàn)在運(yùn)用的深度存在差別。重要原因就在于我國和美國兩國市場環(huán)境的不同。
(三)市場環(huán)境影響公允價值的相關(guān)性和可靠性。
公允價值的主要特征就在于相關(guān)性和可靠性。而公允價值的具體運(yùn)用能否體現(xiàn)出這兩個特點(diǎn),能否滿足政府、公司、稅務(wù)、機(jī)構(gòu)以及廣大投資者的需要,除了受制于該信息編者以外,在很大程度上受到它所處的市場環(huán)境的影響。比如說政府監(jiān)管力度、社會誠信水平、國家法律環(huán)境、公民道德素質(zhì)等。
二、我國目前市場環(huán)境對公允價值運(yùn)用的影響
(一)不健全的市場體系對運(yùn)用公允價值存在一定影響。
取得公允價值需要有充分發(fā)育的市場。由于我國目前市場體系尚不完善,從產(chǎn)品市場和要素市場取得有用的信息還比較困難,不能完全合理確定公允價值,直接采用公允價值計量模式還不合時宜。只有在成熟的資本市場、完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系、完善的法律法規(guī)等外部條件的支撐下,公允價值的計量才能真正發(fā)揮作用。
(二)法律體系不完善,監(jiān)管存在漏洞。
我國目前各種法律法規(guī)對會計舞弊行為沒有統(tǒng)一定性,懲處力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此公允價值往往不能為外部使用者提供有用的信息,反而易為企業(yè)舞弊所利用。而在監(jiān)管方面,我國的監(jiān)管力度和監(jiān)管手段明顯滯后,有些政府監(jiān)管部門未形成一套有效的整體監(jiān)督體系。而作為中介機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所不能充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用,難以做到真正的獨(dú)立、客觀、公正。
(三)誠信機(jī)制沒有完全形成,對運(yùn)用公允價值存在一定影響。
誠信雖然是道德標(biāo)準(zhǔn),但是在現(xiàn)今的社會中,如果缺乏誠信,即使會計制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、資本市場等其他條件都達(dá)到完美,也無法避免造假行為。因此,必須建立誠信負(fù)責(zé)的機(jī)制,明確誠信的評判標(biāo)準(zhǔn)及違背誠信標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付出的成本。而在我國,誠信機(jī)制的建立還在不斷完善之中,違背誠信的事件還時有發(fā)生,這對公允價值模式的運(yùn)用具有非常不利的影響。
三、完善市場環(huán)境、推廣公允價值
通過以上的分析,筆者認(rèn)為,推廣公允價值關(guān)鍵在于市場環(huán)境的完善。因此,我國目前要推廣運(yùn)用公允價值計量模式,在市場環(huán)境上主要應(yīng)從以下幾個方面入手:
(一)完善公允價值計量信息披露機(jī)制。
信息不對稱是目前影響著資本市場信譽(yù)的重要問題。通過完善公允價值計量信息披露,科學(xué)規(guī)范地披露公允價值的確定方法、估價、依據(jù)及假設(shè)公允價值計量對利潤的影響風(fēng)險提示等方式,可以進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量,取得公眾的信任與支持。
(二)快速發(fā)展各類市場。
有效的資本市場將有助于會計目標(biāo)向決策有用性的方向轉(zhuǎn)變,財務(wù)會計報表信息的相關(guān)性也越來越受到重視,這些對于我國進(jìn)一步推廣公允價值的運(yùn)用注入無限動力。在大力發(fā)展資本市場的同時,應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)各級市場,加快各種金融價格市場化的進(jìn)程并致力于提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性。
(三)完善公允價值運(yùn)用的人文環(huán)境。
公允價值計量在實(shí)際運(yùn)用中產(chǎn)生的障礙有一部分源自于會計從業(yè)人員素質(zhì)不高,具體表現(xiàn)為職業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)兩方面。順利地運(yùn)用公允價值,一方面要提高會計人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平,要不斷地加大教育投入,培養(yǎng)公允價值概念。另一方面也要加強(qiáng)守法意識和道德教育,建立誠信負(fù)責(zé)的機(jī)制。
(四)完善公允價值運(yùn)用的法律環(huán)境。
公允價值在運(yùn)用中產(chǎn)生利潤操縱的現(xiàn)象與法律環(huán)境有一定的關(guān)系,健全的公司治理結(jié)構(gòu)可以對企業(yè)形成有力的外部約束。這就要求國家的會計準(zhǔn)則完善、法制健全,對舞弊行為有嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制,從而使得會計造假成本大大提高。因此完善公允價值運(yùn)用的法律環(huán)境可以在一定程度上解決公允價值運(yùn)用中利潤操縱問題。
