管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”。它是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象,以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。理論界研究管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的演進(jìn),是以歷史和發(fā)展的眼光,審視管理會(huì)計(jì)各個(gè)階段的變化和發(fā)展,結(jié)合考察管理會(huì)計(jì)研究焦點(diǎn)的演變及未來管理會(huì)計(jì)工作的變動(dòng)趨勢(shì),從中得出對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用有益的啟示。由于各種原因,目前管理會(huì)計(jì)只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到零星分散的應(yīng)用,還沒形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系,應(yīng)用也不甚廣泛。迄今為止,管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用,還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之較少甚至一無所知,因而使管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用空間受到極大的限制,應(yīng)用也不太深入。從目前情況看,僅有部分管理會(huì)計(jì)理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中得到初步應(yīng)用,尚未形成一個(gè)真正意義上的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中“人”的問題
(一)人的素質(zhì)與發(fā)展阻礙了管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。
管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最終要通過會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施,具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中去,因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)(包括知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)價(jià)值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)等)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。它不僅要求會(huì)計(jì)人員懂得現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí),還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等這些社會(huì)科學(xué)方面的知識(shí)。
據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)普遍不高,受過大學(xué)專業(yè)教育的不及l(fā)0%,在素質(zhì)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600萬會(huì)計(jì)人員中,大專文化水平以上的也只有18.2%,有會(huì)計(jì)師資格的僅占14.5%,而且我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的中高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)人員,由于年齡偏大,知識(shí)結(jié)構(gòu)趨于老化,因而很難將現(xiàn)代管理科學(xué)應(yīng)用于實(shí)踐。
(二)人們的觀念文化阻礙了管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。
社會(huì)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范及管理會(huì)計(jì)中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)方式,企業(yè)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用效率。管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會(huì)計(jì)工作的人員提供管理會(huì)計(jì)信息以保證管理會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為準(zhǔn)則,也是管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的必要保證。我國(guó)目前卻并未對(duì)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德作出規(guī)范,我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國(guó)文化環(huán)境的特征上,我國(guó)傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法誠(chéng)實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)的結(jié)合,是建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。我國(guó)傳統(tǒng)文化中不利于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的觀念主要有:輕商重義,導(dǎo)致人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的偏見;謹(jǐn)慎保守,使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn),造成企業(yè)報(bào)酬的偏低;和為貴的中庸思想,會(huì)導(dǎo)致責(zé)任考核中獎(jiǎng)懲不明降低管理效率;過分注重社會(huì)責(zé)任,往往抑制了人的創(chuàng)造性;傳統(tǒng)的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)意識(shí),則忽視包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用;計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理觀念,助長(zhǎng)了不積極面向市場(chǎng)開拓進(jìn)取的惰性。這些不利因素是我們?cè)谕茝V管理會(huì)計(jì)過程中必須要解決的問題。
在企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是一個(gè)關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí),他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會(huì)計(jì)人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用。由于對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人考核和管理的指標(biāo)體系不完善,激勵(lì)約束機(jī)制不健全,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人既不能分享投資決策成功的收益,也不承擔(dān)投資失誤造成的損失,因而缺乏推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的動(dòng)力和熱情。而另一方面,對(duì)于中小型私營(yíng)企業(yè)來說,雖然運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策等科學(xué)方法,能夠提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。但由于私營(yíng)企業(yè)人力、物力、財(cái)力的限制, 私營(yíng)企業(yè)主也不愿全面推廣和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。
二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中“環(huán)境”的問題
(一)法律制度環(huán)境阻礙了管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。
任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展和壯大都是與其周圍的事物相聯(lián)系著的,不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響,而且還要受到事物本身的制約。
總體上來說我國(guó)的法律體系還不健全,不能造就一個(gè)公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率,對(duì)大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法,這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策信息時(shí)在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外,法律實(shí)施情況不如人意也是制約公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境形成的另一個(gè)重要原因。雖然我國(guó)出臺(tái)了許多法律,但是在實(shí)際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。
管理會(huì)計(jì)是在西方產(chǎn)生、深受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響。十一屆三中全會(huì)以來,我國(guó)的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制三個(gè)階段,這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點(diǎn),使得經(jīng)營(yíng)決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素和社會(huì)影響因素,而不能重視管理會(huì)計(jì)所提供的信息,從而造成了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時(shí),現(xiàn)階段我國(guó)的金融體制、價(jià)格體制還不完善,使得管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。
(二)學(xué)科建設(shè)環(huán)境阻礙了管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。
管理會(huì)計(jì)不具有強(qiáng)制性,其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個(gè)企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求,這就使管理會(huì)計(jì)理論的研究與實(shí)踐在我國(guó)形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的研究,一般只在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究其應(yīng)用,極少?gòu)墓芾頃?huì)計(jì)學(xué)科來拓展新會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,這無疑在很大程度上降低了管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果。
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重。目前,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容一般包括:成本習(xí)性、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、成本控制、存貨控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等。從中我們不難發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)管理中的投資決策、營(yíng)運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)控制等內(nèi)容與管理會(huì)計(jì)中的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、長(zhǎng)期投資決策、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和存貨控制等內(nèi)容重復(fù)交叉。現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)之所以給人們莫衷一是的感覺,主要在于它的名不正,言不順,理不足。因此需要加大整合力度,對(duì)其內(nèi)容體系徹底改造,使它回歸到成本管理這個(gè)范疇內(nèi)?？梢詫⒊杀緯?huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)合并成一門成本管理會(huì)計(jì),其研究的對(duì)象是成本的核算、規(guī)劃和控制,研究的內(nèi)容是原有成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容加上管理會(huì)計(jì)中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容,如成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、成本預(yù)測(cè)、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。把管理會(huì)計(jì)原有的內(nèi)容體系,分解到財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)兩個(gè)學(xué)科中去,把其有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行,從而解決管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐上的兩個(gè)誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓管理會(huì)計(jì)“名亡實(shí)存”,在學(xué)科上使財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化,在實(shí)踐上解決管理會(huì)計(jì)有職能無機(jī)構(gòu)、有任務(wù)無人員的虛置狀態(tài)。
三、學(xué)術(shù)上精確的模型與信息并不相關(guān)
(一)會(huì)計(jì)工作的重心更多地“外向”而非“內(nèi)向”。
近來,外部市場(chǎng)尤其是證券市場(chǎng)強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)信息披露的要求,企業(yè)的股權(quán)也越來越多地分散到眾多的小股東手中,企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對(duì)壓力,自然會(huì)將會(huì)計(jì)工作的重心更多地“外向”。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不得不忙于編制各期的財(cái)務(wù)報(bào)告,不再愿意花時(shí)間來設(shè)計(jì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響,不得不時(shí)時(shí)關(guān)注外部人員對(duì)自己的評(píng)價(jià),琢磨如何在短期提高自己的聲譽(yù),而不是關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)期生存。因此管理會(huì)計(jì)賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了,管理會(huì)計(jì)也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關(guān)的信息了。
(二)精確但不相關(guān)的信息對(duì)決策是沒有價(jià)值的。
近年來,企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)的生產(chǎn)和營(yíng)銷方式的不斷升級(jí)導(dǎo)致了管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的改變。不僅如此,隨著商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷改變,新的信息需求就產(chǎn)生了,它需要那些對(duì)決策具有影響或?qū)︻A(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果有用的信息。例如,當(dāng)產(chǎn)品線利潤(rùn)開始縮水時(shí),要想繼續(xù)盈利,關(guān)鍵在于掌握該產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)精確信息。利潤(rùn)縮水可能表明消費(fèi)者偏好的轉(zhuǎn)移,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略方式有必要做出改變。此時(shí),企業(yè)可能需要的是低成本戰(zhàn)略,而不是憑產(chǎn)品特性或質(zhì)量的差異化戰(zhàn)略。由此可見,精確但不相關(guān)的信息對(duì)決策是沒有價(jià)值的。
能用一些簡(jiǎn)單道理說明的就不一定非要用某種復(fù)雜公式和數(shù)學(xué)公式;對(duì)某一問題的講述不能自相矛盾,令人無所適從,應(yīng)有一個(gè)自始至終的體系和操作模型,便于在實(shí)踐中采用。美國(guó)著名管理學(xué)者卡普蘭教授曾就此指出:“對(duì)于那些還未從事過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人來說,其有關(guān)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的知識(shí)純粹來源于教科書,而管理會(huì)計(jì)教科書中的方法與實(shí)例有相當(dāng)一部分內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的觀察與實(shí)驗(yàn),特別是一些研究人員仍在追求開發(fā)高度復(fù)雜卻日益偏離實(shí)際的數(shù)學(xué)模型,而實(shí)際上,這些缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)而又故弄玄虛的數(shù)學(xué)分析模型往往使實(shí)踐工作者感到撲朔迷離,無法在實(shí)踐中加以操作?！?br />
(三)就技術(shù)層面而言,缺乏有效的信息支持。
特別是在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立上缺乏技術(shù)保障是一個(gè)很棘手的技術(shù)問題。管理會(huì)計(jì)的使用者主要在企業(yè)內(nèi)部,而企業(yè)管理與控制,包括了戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)管理和任務(wù)(作業(yè))管理三個(gè)層面。不同層面的決策、計(jì)劃和控制所需要的信息各有側(cè)重。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法,主要服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理,以財(cái)務(wù)控制為主要工具,側(cè)重于提供各類財(cái)務(wù)信息。而隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變革和組織結(jié)構(gòu)的扁平化發(fā)展,企業(yè)決策和控制的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。向上拓展到戰(zhàn)略層,向下則延伸到任務(wù)層。戰(zhàn)略層所需要的信息,以外向型、面向未來信息為主;而任務(wù)層所需要的信息,則大量表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)信息(非財(cái)務(wù)信息)。適應(yīng)這種變化的需要,管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新技術(shù)和方法,大量地涉及非財(cái)務(wù)信息的加工和整理,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的需求量和處理量大大增加。此外,管理會(huì)計(jì)是完全個(gè)性化的領(lǐng)域,不同的使用者需要的信息千差萬別。再加上目前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜,市場(chǎng)外部條件瞬息萬變,管理當(dāng)局往往需要對(duì)諸多問題快速地做出決策和處理,因此,對(duì)信息的及時(shí)性和相關(guān)性要求較高。管理會(huì)計(jì)信息的取得渠道多樣化、獲取的成本較高成為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)中的技術(shù)瓶頸。
綜上所述,管理會(huì)計(jì)的作用就是“為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)” 。目前在我國(guó)企業(yè)界全面實(shí)施管理會(huì)計(jì),還要許多工作要做。我們相信,在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的今天,管理會(huì)計(jì)必將在企業(yè)管理中發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。
