財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)內(nèi)部控制,是一對相伴相生、“老生常談”的話題。對于高校來說,不容忽視。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)張和對外經(jīng)濟(jì)交往的頻增。為順利推進(jìn)大眾化教育進(jìn)程而累積的銀行債務(wù)負(fù)擔(dān)十分沉重,財務(wù)風(fēng)險也逐漸積聚。然而,目前仍有相當(dāng)數(shù)量的高校財務(wù)風(fēng)險防范和安全意識淡薄,內(nèi)部控制系統(tǒng)性不強(qiáng),權(quán)責(zé)不明晰、甚至不相容職務(wù)未嚴(yán)格分離,越位或缺位處理經(jīng)濟(jì)事項,進(jìn)而引發(fā)財務(wù)舞弊的事件屢見不鮮。財務(wù)風(fēng)險盡管無處不在,但總體是可控的。潛在的財務(wù)風(fēng)險通過縝密的制度約束可以消除,抑或控制在組織可容忍的范圍內(nèi)。財務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)主動跟進(jìn),在內(nèi)控的范圍、內(nèi)容、方式或手段方面有所突破。健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度,對于防范財務(wù)風(fēng)險、促進(jìn)高?？茖W(xué)健康發(fā)展意義重大。
一、財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制概述
(一)財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)或組織財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使其可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險有廣義和狹義之分,決策理論學(xué)家狹義上定義風(fēng)險為損失的不確定性。日本學(xué)者龜井利明認(rèn)為,風(fēng)險不只是指損失的不確定性,而且還包括盈利的不確定性。這種觀點認(rèn)為風(fēng)險就是不確定性,它既可能給活動主體帶來威脅,也可能帶來機(jī)會,這就是廣義風(fēng)險的概念。根據(jù)財務(wù)管理活動及關(guān)系特征,財務(wù)風(fēng)險主要包括籌資、投資、經(jīng)營、存貨、流動性風(fēng)險等類型。
(二)內(nèi)部控制
最早提出內(nèi)部控制概念的是美國會計師協(xié)會(美國注協(xié)AICPA的前身)。它在1936年的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》中,首先提出:“內(nèi)部控制這一術(shù)語是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn),檢查賬簿記錄事務(wù)的準(zhǔn)確性,而在公司內(nèi)部采用的手段和方法?！?985年,美國會計學(xué)會(AAA)、美國注冊會計師協(xié)會(AIC-PA)、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、美國財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FE1)和管理會計師協(xié)會(I—MA)等多個專業(yè)團(tuán)體聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會(通常稱Treadway委員會)。1987年其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO(Committee of Sponsoring Oraaniza-tion,COSO)委員會。即“內(nèi)部控制委員會”,專門研究內(nèi)部控制問題。1992年該委員會發(fā)布公告《內(nèi)部控制整合框架》,提出了由“三個目標(biāo)”和“五個要素”組成的內(nèi)部控制框架,成為迄今為止最為權(quán)威的內(nèi)部控制概念。COSO認(rèn)為,“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局及其他員工,為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。同時指出內(nèi)部控制包括“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息的溝通與交流、對環(huán)境的監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素?！?br />
我國將內(nèi)部控制作為會計監(jiān)督的一個重要組成部分。中注協(xié)1997年實施的《獨立審計具體準(zhǔn)則第七號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中稱,內(nèi)部控制為“被審計單位保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而實施的政策和程序,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?！蓖瑫r也指出了在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,充分關(guān)注內(nèi)部控制的六個固有限制,即:(1)內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則;(2)內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計;(3)即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制,也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效;(4)內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;(5)內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;(6)內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
(三)內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系
1 內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)完整關(guān)系到財務(wù)風(fēng)險防范的有效性。財務(wù)風(fēng)險存在于任何一個財務(wù)管理環(huán)節(jié)中,包括資金籌集、財務(wù)決策、預(yù)算分配和會計核算等。每一個環(huán)節(jié)又涉及到各個崗位職責(zé)和財務(wù)管理操作流程。內(nèi)控結(jié)構(gòu)的完整性。指內(nèi)控結(jié)構(gòu)內(nèi)容的全面性和各個內(nèi)控環(huán)節(jié)之間的系統(tǒng)性。財務(wù)風(fēng)險有系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險之分,但仍然有章可循。財務(wù)風(fēng)險存在于各個財務(wù)管理活動中。有效地監(jiān)控和防范財務(wù)風(fēng)險必然要求內(nèi)控設(shè)置的全面化和系統(tǒng)化。內(nèi)控結(jié)構(gòu)既要體現(xiàn)出內(nèi)控內(nèi)容的全面性,又要反映出內(nèi)控環(huán)節(jié)之間的穩(wěn)定性。否則無法有效地、持續(xù)地防范財務(wù)風(fēng)險。
2 內(nèi)部控制的制度化是科學(xué)決策,降低風(fēng)險的必要保障。內(nèi)控的制度化,就是要將財務(wù)管理中的財務(wù)決策方式、財務(wù)崗位職責(zé),財務(wù)分工、人員配備、財務(wù)流程等納入內(nèi)控制度中,使之制度化,做到有法可依、有章可循,有效地避免了財務(wù)管理的盲目性,明確職責(zé),提高管理效率,從而降低風(fēng)險。
3 財務(wù)風(fēng)險的存在也促進(jìn)了內(nèi)部控制的不斷完善。財務(wù)風(fēng)險的存在,必然對內(nèi)控的建立提出更高的要求。財務(wù)風(fēng)險體現(xiàn)的形式、程度、特點、人為因素、客觀環(huán)境等等,給內(nèi)控的內(nèi)容、方式、著重點的確定提供了參考。財務(wù)風(fēng)險越充分,反映出來的內(nèi)控越薄弱,那么內(nèi)控的完善越顯得重要和緊迫。
二、運(yùn)用系統(tǒng)管理思想科學(xué)構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)控制度體系
(一)系統(tǒng)管理原理
系統(tǒng)管理亦稱一體化整合管理。是以提升核心競爭力和整體價值最大化為目標(biāo),以組織核心價值尋向和戰(zhàn)略目標(biāo)為核心,對組織整體的運(yùn)行模式、運(yùn)行效率和運(yùn)行效益進(jìn)行全面評估,確立整體解決方案的管理模式。系統(tǒng)管理模式不是管理模塊簡單相加的解決方案,而是使組織整體與子系統(tǒng)之間、模塊與模塊之間的聯(lián)動性、協(xié)調(diào)性、增益性得到全面協(xié)調(diào)解決的模式。
系統(tǒng)管理既是對系統(tǒng)本身的管理,更是運(yùn)用系統(tǒng)的觀點對系統(tǒng)尤其是大型復(fù)雜系統(tǒng)實施的系統(tǒng)化管理,即遵循系統(tǒng)思想理念,運(yùn)用系統(tǒng)思維方法,對管理對象進(jìn)行全過程、全方位的管理。系統(tǒng)管理強(qiáng)調(diào)對管理對象進(jìn)行全方位、全過程的立體式管理。從時間維度上看,系統(tǒng)管理與一般管理不同,一般的管理主要對管理對象的目前狀況進(jìn)行控制,使之與預(yù)期目標(biāo)一致,而系統(tǒng)管理則不僅注重當(dāng)前管理,還注重對管理對象行為特征的分析和對發(fā)展趨勢的預(yù)測,它在時間維度上堅持系統(tǒng)的整體觀和聯(lián)系觀,強(qiáng)調(diào)任何一個系統(tǒng)都是過去、現(xiàn)在和未來的統(tǒng)一,把系統(tǒng)看成是時間的函數(shù)。
從空間維度上看,系統(tǒng)管理與一般管理不同,一般管理往往只關(guān)注某個具體特定的管理對象,而系統(tǒng)管理從整體、聯(lián)系和開放的觀點出發(fā)。關(guān)注具體對象控制的同時,還考慮該對象與其他事物的關(guān)聯(lián)性以及對象與環(huán)境的相互作用。
(二)高校財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)成及存在的問題
財務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建,必須與高校的財務(wù)管理模式相匹配。一般來講,對于規(guī)模較小或新校區(qū)建設(shè)任務(wù)重、資金壓力大的高校,采取相對集權(quán)的財務(wù)管理模式更為精簡和富有實效;而對于規(guī)模較大的高校(學(xué)生人數(shù)在20000人以上,當(dāng)然不能一概而論),采取分級分權(quán)管理模式。即通過分級放權(quán)歸口管理,便于明確責(zé)任,有利于實現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)管的精細(xì)化。內(nèi)控制度的構(gòu)建,應(yīng)當(dāng)與高校采取的財務(wù)管理模式相適應(yīng)。
研究和實踐高校財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)樹立系統(tǒng)管理的思想。高校財務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)控約束的內(nèi)容很多,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度,筆者認(rèn)為主要有以下八個相對獨立但又相輔相成的、呈網(wǎng)狀交織的內(nèi)控子系統(tǒng),即預(yù)算管理控制系統(tǒng)、會計核算管理控制系統(tǒng)、資金管理控制系統(tǒng)、收入組織與學(xué)生資助管理控制系統(tǒng)、分配與績效管理控制系統(tǒng)、票據(jù)(含支票)與印鑒管理控制系統(tǒng)、財務(wù)信息發(fā)布與查詢管理控制系統(tǒng)、內(nèi)部稽核管理控制系統(tǒng)。其中,預(yù)算管理控制系統(tǒng)、會計核算管理控制系統(tǒng)、資金管理控制系統(tǒng)、收入組織與學(xué)生資助管理控制系統(tǒng)、分配與績效管理控制系統(tǒng)是重中之重。而預(yù)算管理控制系統(tǒng)又是貫穿整個高校財務(wù)內(nèi)控制度體系的主線和核心,會計核算管理控制系統(tǒng)是控制的基礎(chǔ),資金管理控制系統(tǒng)是控制的關(guān)鍵。
1 預(yù)算管理控制系統(tǒng)。預(yù)算是財務(wù)工作的指揮棒,既是高校內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容之一,又是貫穿整個高校財務(wù)內(nèi)控制度體系的主線和核心。目前,高校預(yù)算執(zhí)行中普遍存在的問題是:預(yù)算觀念淡薄,預(yù)算編審重視程度不夠,預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)、管理松散、控制不嚴(yán)。預(yù)算時間過短、過粗,導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確、不全面。調(diào)整帶有隨意性,執(zhí)行力不強(qiáng),最終導(dǎo)致預(yù)算缺乏剛性和約束,失去了其應(yīng)有的權(quán)威性和約束力。
2 電算化條件下的會計核算管理控制系統(tǒng)。高校的一切經(jīng)濟(jì)活動最終會通過會計核算管理系統(tǒng)加以集中反映。會計核算管理控制系統(tǒng)的基本功能是防止造假和提高效益,也是財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。高校會計核算管理目前已基本實現(xiàn)了會計電算化。它一方面提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和會計核算的準(zhǔn)確性、可靠性;另一方面對高校財務(wù)內(nèi)部控制有很大的影響,促使內(nèi)部控制在控制方式、控制對象等方面發(fā)生了顯著變化。人機(jī)結(jié)合的計算機(jī)內(nèi)部控制措施,取代傳統(tǒng)的人員內(nèi)部牽制制度。會計賬務(wù)處理集中化,傳統(tǒng)會計的編制科目匯總表、憑證匯總表,試算平衡檢查,總賬、明細(xì)賬的核對等內(nèi)部控制自然消失。會計核算無紙化,修改數(shù)據(jù)難留痕跡。未經(jīng)授權(quán)的人員可能通過計算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件。復(fù)制、偽造、銷毀單位重要的財務(wù)數(shù)據(jù)。因此,計算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性。控制舞弊和犯罪的難度也大大增加。
3 資金管理控制系統(tǒng)。組織存續(xù)和發(fā)展離不開健康的資金血液。高校雖不同于企業(yè),但企業(yè)資金運(yùn)作的諸多成功經(jīng)驗對于高校資金管理而言,有借鑒意義。要保證學(xué)校各項教育活動運(yùn)轉(zhuǎn)正常,資金鏈不能斷裂是關(guān)鍵,也是最基本的要求。1999年教育擴(kuò)招以來。為改善辦學(xué)條件,提高教育質(zhì)量,提升辦學(xué)層次,增強(qiáng)學(xué)校競爭力,各高校通過向金融機(jī)構(gòu)舉債等方式,投入到基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)科研等方面的項目多。資金量龐大。根據(jù)教育部、財政部2004年聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校資金安全管理的若干意見》(教財[2004]38號)強(qiáng)調(diào),高校資金的安全管理要以實現(xiàn)資金數(shù)量完整、交易公平、效益保證為前提,具體包括資金存取的安全性、資金活動的有效性、資金效益的保障性三個層面的內(nèi)容。時至今日,仍有不少高校資金安全意識淡薄,內(nèi)控制度乏力,監(jiān)控不到位。雖然迄今為止國內(nèi)公辦高校尚無因資金鏈斷裂而引發(fā)破產(chǎn)風(fēng)險的先例,但超過學(xué)校財力和風(fēng)險承受能力而過度負(fù)債的問題,應(yīng)受到各方高度關(guān)注。
4 收入組織和學(xué)生資助管理控制系統(tǒng)。高校收入的主要來源仍然是學(xué)費(fèi)等各項事業(yè)性收費(fèi)。收費(fèi)與資助工作事關(guān)學(xué)生的基本利益。當(dāng)前高校尤其是公辦師范類院校欠費(fèi)相當(dāng)突出,經(jīng)濟(jì)困難而需要資助的學(xué)生群體龐大。兩個因素疊加的結(jié)果。使高校捉襟見肘的財務(wù)狀況更顯突出。收費(fèi)與資助管理工作的重要性不言而喻。若內(nèi)控制度設(shè)計不當(dāng),學(xué)雜費(fèi)減免、獎學(xué)金助學(xué)金評定、困難補(bǔ)助的發(fā)放等方面稍有疏忽,在學(xué)生中乃至社會上都會產(chǎn)生不良的影響。此外,對校辦產(chǎn)業(yè)、后勤等經(jīng)營性實體,以及聯(lián)合辦學(xué)、各類培訓(xùn)等創(chuàng)收項目,也應(yīng)規(guī)范管理。
5 分配與績效管理控制系統(tǒng)。傳統(tǒng)的分配與績效管理主要依賴于手工歸集收入。主管人員照章計提。目前,已有部分高校的分配績效管理系統(tǒng)實現(xiàn)了“人機(jī)”結(jié)合的電算化分配管理。校內(nèi)分配制度執(zhí)行的流程是:主要通過計算機(jī)定期匯總基本信息,人工辨別選擇特定的分配比例,計算機(jī)系統(tǒng)計算并通過會計核算系統(tǒng)自動完成上賬。為避免人為操縱出現(xiàn)的分配的隨意性,應(yīng)建立科學(xué)的分配與績效監(jiān)控制度。同時,隨著高校的發(fā)展,并受專業(yè)的市場接受度、管理職能、創(chuàng)收能力等因素影響,學(xué)校與各二級單位之間、教學(xué)單位與非教學(xué)單位之間、學(xué)院與學(xué)院之間、部門與部門之間,存在著不同的利益主體與利益訴求,分配格局日益錯綜復(fù)雜。高校內(nèi)部一方面存在單位之間收入差距越來越大的問題,公平分配的呼聲日漸高漲。另一方面。平均主義、苦樂不均、分配不公的問題也逐漸暴露。如何更好地、合理地落實好效率優(yōu)先的分配原則,克服更高平臺上的“大鍋飯”問題也亟待解決。分配與績效管理控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)在高?？冃гu價和分配制度方面發(fā)揮動態(tài)監(jiān)管、及時預(yù)警和提出建設(shè)性意見的作用。
6 票據(jù)、支票和印鑒管理控制系統(tǒng)。票據(jù)管理是高校收入管理的源頭。這里的票據(jù)是高校履行國家賦予的行政事業(yè)性收費(fèi)職能所使用的收據(jù),是高校收入的法定憑證和會計核算的原始憑證,也是財政、物價、審計等部門進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。因此,加強(qiáng)票據(jù)管理。有利于規(guī)范高校收費(fèi)管理工作,保障收入及時、完整、足額實現(xiàn)并上繳財政,遏制自立收費(fèi)項目、自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)行為。
支票作為一種付款憑證,一旦填寫了相關(guān)內(nèi)容,并加蓋了留存在銀行的預(yù)留印鑒后,即可成為開戶銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬結(jié)算的憑證。所以,在使用上必須加強(qiáng)管理,同時采取必要措施妥善保管,以免發(fā)生非法使用或盜用、遺失等情況,給國家和學(xué)校造成損失。
7 內(nèi)部稽核管理控制系統(tǒng)。財務(wù)部門內(nèi)部稽核不同于內(nèi)部審計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為:“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動,用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價值。通過引入一
種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價、改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性,內(nèi)部審計可以幫助一個機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。”在我國,內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員。對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。而財務(wù)部門內(nèi)部稽核,從其組織上來講,它隸屬于財務(wù)部門;從其職能上來講,是財務(wù)部門內(nèi)部的“調(diào)音師”,是發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的“最后防線”;從其目的上來看,在于防范財務(wù)部門內(nèi)部出現(xiàn)會計核算差錯和財務(wù)管理人員舞弊。通過稽核,對會計核算和財務(wù)管理工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤、舞弊,或發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部管理中出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)因素,及時加以制止或矯正,以提高會計核算工作的質(zhì)量。會計稽核是會計工作的重要內(nèi)容之一,也是規(guī)范會計行為、提高會計工作質(zhì)量的重要保證。
8 財務(wù)信息發(fā)布與查詢管理控制系統(tǒng)。隨著高校的不斷發(fā)展,學(xué)校決策層對財務(wù)綜合管理信息和核心數(shù)據(jù)、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)對學(xué)院各類經(jīng)費(fèi)分配信息、教職工對工資個稅及個人科研經(jīng)費(fèi)信息、學(xué)生對收費(fèi)與資助信息等方面的需求量越來越大,時效性要求也越來越高。但目前絕大多數(shù)高校的財務(wù)信息系統(tǒng)實質(zhì)上仍然是一個相對封閉的“信息孤島”。由于信息渠道不暢通,溝通不及時,必然會影響決策層的正確決策和信息需求各方對財務(wù)信息服務(wù)的滿意度。同時,由于財務(wù)部門的核心、敏感特質(zhì),其統(tǒng)轄的工作內(nèi)容事關(guān)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)命脈和教職工的切身利益,故對外提供財務(wù)信息等服務(wù)之前,一定要有嚴(yán)格的內(nèi)控制度約束,確保其真實、準(zhǔn)確、及時、嚴(yán)肅。
三、切實采取措施健全和完善財務(wù)內(nèi)控制度,有效防范財務(wù)風(fēng)險
由于缺乏預(yù)防機(jī)制,風(fēng)險的發(fā)生往往是由“內(nèi)部人”監(jiān)守自盜造成的。因此,發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的最主要的原因仍然是內(nèi)部控制的缺失。2009年查處的四川某高校財務(wù)處主持工作的副處長王某重大舞弊案件,就是典型的內(nèi)控制度不健全、長期缺乏監(jiān)管、財務(wù)負(fù)責(zé)人“一條龍作業(yè)”引發(fā)的內(nèi)控制度舞弊案。經(jīng)查,2002～2007年期間,該校財務(wù)報表均由王某自己制作,自己審核;利用職務(wù)之便,多次違規(guī)按照會計口令做賬、使用出納的私人印章和財務(wù)專用章;長期違規(guī)參與收費(fèi),采取收入不入賬等方式,累計貪污430余萬元,另外造成學(xué)校收入144余萬元去向不明。此案的爆發(fā),在四川省屬高校中引起了極大震動。
為保證財務(wù)管理運(yùn)行的全過程處于嚴(yán)密、安全的控制之中,必須樹立正確的“系統(tǒng)內(nèi)控觀”。在堅持分工明確、權(quán)責(zé)明晰、互相牽制和制約的、安全管理原則前提下,結(jié)合各高校實際情況,以預(yù)算內(nèi)控為主線,統(tǒng)領(lǐng)財務(wù)內(nèi)控制度,對各財務(wù)內(nèi)控子系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行會診,提出解決方案,并采取措施進(jìn)一步健全和完善財務(wù)內(nèi)控體系。
(一)強(qiáng)化預(yù)算剛性,嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整程序
預(yù)算管控應(yīng)貫穿高校經(jīng)濟(jì)活動的始終,財務(wù)內(nèi)控應(yīng)突出預(yù)算的主線與核心作用。高校要根據(jù)“量入為出、收支平衡、積極穩(wěn)妥、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約”的原則編制年度財務(wù)預(yù)算。堅持科學(xué)預(yù)算、全面預(yù)算。要構(gòu)建有效的預(yù)算管理體制,治理軟預(yù)算約束,強(qiáng)化預(yù)算剛性。嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整,減少預(yù)算收入追減、支出追加事項。對預(yù)算執(zhí)行中的調(diào)整問題。應(yīng)在充分規(guī)劃論證的前提下,嚴(yán)格執(zhí)行分級授權(quán)審批制度,即學(xué)校常委會或財經(jīng)委員會、校長、副校長、財務(wù)處長的分級授權(quán)審批制度。堅決杜絕越權(quán)審批調(diào)整預(yù)算,特別注意防止支出追加、收入追減的隨意性。強(qiáng)化節(jié)約辦學(xué)意識,提高依法理財能力。要認(rèn)真貫徹科學(xué)發(fā)展觀。加快由粗放辦學(xué)向精細(xì)化管理模式的轉(zhuǎn)變,倡導(dǎo)勤儉節(jié)約的精神,精打細(xì)算,嚴(yán)格控制支出。進(jìn)一步加強(qiáng)項目資金監(jiān)管,建立和完善專項經(jīng)費(fèi)的績效考評制度,構(gòu)建科學(xué)可行的績效評價體系,對專項項目資金使用和建設(shè)情況及時追蹤問效,確保專項資金按照預(yù)算確定的具體項目和資金使用方向、進(jìn)度落實。切實降低日常消耗性支出,降低辦學(xué)成本,提高資金利用率,促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。
對支票和印鑒的管理,一是要嚴(yán)格貫徹“票印分管”的原則,空白支票和印章不得由一人負(fù)責(zé)保管,并明確責(zé)任,形成制約機(jī)制,防止舞弊。二是要做好支票簽發(fā)與保管工作。支票簽發(fā)工作由負(fù)責(zé)銀行存款收支業(yè)務(wù)的出納(銀行出納)擔(dān)任,審核記賬及復(fù)核人員不能兼任支票的簽發(fā)工作。支票存根和退回的作廢支票要同其他會計憑證一樣妥善保管。三是印鑒的管理。印鑒包括財務(wù)部門內(nèi)部相關(guān)人員個人名章和支票印鑒。作為經(jīng)濟(jì)工作者,應(yīng)有較強(qiáng)的安全和風(fēng)險防范意識。財務(wù)工作個人名章由相關(guān)人員自行妥善保管,不應(yīng)隨意置放。同時,要防止個人名章的使用監(jiān)管制度流于形式,杜絕圖省事、簡化工作程序或責(zé)任心不強(qiáng)等出現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部個別人員借機(jī)舞弊的行為發(fā)生。
(七)推進(jìn)內(nèi)部稽核制度化、規(guī)范化
財務(wù)內(nèi)部稽核應(yīng)依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)和高校財務(wù)會計制度,檢查、復(fù)核各項財務(wù)收支及其涉及的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和會計處理的正確性,同時應(yīng)系統(tǒng)地對其他內(nèi)控子系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控,并對稽核中發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行處理或提出處理建議,包括對各項財務(wù)收支及其涉及的經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中審查和事后復(fù)核。對內(nèi)容不合法、不真實、手續(xù)不完備、收支額度不準(zhǔn)確的原始憑證或記賬憑證予以退回,或要求更正、補(bǔ)充。稽核人員在對經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核監(jiān)督的過程中,若發(fā)現(xiàn)異常情況必須及時向部門領(lǐng)導(dǎo)報告,并采取有效措施進(jìn)行處理。財務(wù)部門的內(nèi)部稽核分為日?；撕蛯ｍ椈恕χ行∫?guī)模的高校,內(nèi)部稽核一般通過設(shè)置審核、復(fù)核、主辦會計等層次的崗位來監(jiān)控,規(guī)模較大的高?？稍谪攧?wù)部門內(nèi)部設(shè)置獨立的稽核科室負(fù)責(zé)。當(dāng)然,無論是哪種模式,都需要建立一套系統(tǒng)的內(nèi)部稽核操作規(guī)范,確保內(nèi)部稽核形式與實質(zhì)的統(tǒng)一,推進(jìn)內(nèi)部稽核制度化、規(guī)范化。
(八)建立規(guī)范嚴(yán)格的財務(wù)信息發(fā)布與查詢管理制度
在信息發(fā)布與提供查詢服務(wù)方面,應(yīng)建立嚴(yán)格的復(fù)核審批制度和信息更新等制度。一是為確保對外發(fā)布的各類財務(wù)信息的真實準(zhǔn)確而建立的財務(wù)信息逐級復(fù)核制度?；鶎訊徫蝗藛T、中層管理人員、高層管理人員應(yīng)認(rèn)真逐級復(fù)核財務(wù)信息,簽字確認(rèn)后,由指定崗位人員統(tǒng)一對外發(fā)布。二是為確保信息需求方及時、動態(tài)地查詢、了解財務(wù)信息而建立的信息定期或?qū)崟r更新制度。為了給學(xué)校管理層和廣大師生及時提供各類信息服務(wù)。在確保財務(wù)信息系統(tǒng)安全的情況下,財務(wù)部門必須建立信息定期更新制度,有條件的高校,可借助校園網(wǎng)公共基礎(chǔ)信息平臺,通過建立財務(wù)VPN等系統(tǒng),實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時更新傳送,以滿足各方需要。三是為確保財務(wù)公開信息的嚴(yán)肅性應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制。由于財務(wù)信息的特殊性,其查詢權(quán)限原則上應(yīng)限定在主辦會計以上職務(wù)的人員范圍之內(nèi)。一般財務(wù)人員不得通過財務(wù)信息系統(tǒng)查詢和更改歷史數(shù)據(jù)庫(一般為上一各財政年度年結(jié)以前的數(shù)據(jù)),未經(jīng)授權(quán)不得對外提供當(dāng)期信息查詢服務(wù)。對未按規(guī)定程序?qū)徟?包括越級審批)而擅自對外公開發(fā)布、提供查詢服務(wù)或更改財務(wù)數(shù)據(jù)信息的,應(yīng)嚴(yán)肅批評教育或給予一定的經(jīng)濟(jì)、行政處罰甚至追究刑事責(zé)任,以確保財務(wù)信息公開等對外服務(wù)程序化、規(guī)范化。
