經(jīng)濟責任審計,就是對領導干部所履行經(jīng)濟責任的執(zhí)行情況進行的審查活動。我國軍隊從實施領導干部經(jīng)濟責任審計以來。主要針對經(jīng)費使用上的違法違規(guī)性問題,側(cè)重于真實性、合法性審計,效益性目標卻往往被忽視。如何將效益性目標融于經(jīng)濟責任審計中,成為擺在我們面前的重要課題。
一、經(jīng)濟責任審計增加效益性目標的必然性分析
隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善,效益審計在我國逐步得到關注和重視。《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出:“積極開展效益審計,爭取到2007年,投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右?！毖由熘羾H范圍來看。效益審計在一些發(fā)達國家軍事審計中一直居于主導地位,美國國防審計就是以效益審計為主。經(jīng)濟責任審計對領導干部履行經(jīng)濟責任進行審查活動。必然涉及到領導干部任職期間所主管經(jīng)濟活動的效益性。在經(jīng)濟責任審計中增加效益性目標,既是形勢發(fā)展的要求,也是審計發(fā)展的必然趨勢和與國際國防審計發(fā)展接軌的需要。
目前我軍經(jīng)濟責任審計只能稱之為“財務責任審計”,以真實合法性為主,而效益性評價多半還停留在理論上的假想。從經(jīng)濟責任審計的完整性分析,只評價領導干部所在部隊財務收支的真實性、合法性而忽視效益性,得出的結(jié)論必然有失偏頗。從我軍經(jīng)費使用現(xiàn)狀分析,由于歷史上長期習慣于供給制,加之很多單位財務水平欠缺,部隊任務繁雜,領導干部往往經(jīng)濟效益觀念淡薄,這在軍隊資源有限的情況下著實令人擔憂。從審計成本來分析,效益性目標融入經(jīng)濟責任審計,則不必重復進行效益審計,可以大大節(jié)約我軍審計資源。“財務責任審計”已然完全不合時宜,效益性目標亟待提上經(jīng)濟責任審計的日程。
二、經(jīng)濟責任審計中增加效益性目標的難點分析
長期以來,經(jīng)濟責任審計對領導干部的經(jīng)營業(yè)績評價往往過于籠統(tǒng),未能真正引入量化指標和數(shù)學模型作為評價基礎。評價量化標準的缺失,成為經(jīng)濟責任審計中推進效益性目標的軟肋。
1 效益評價的難點何在?不同于地方經(jīng)濟效益的衡量,軍事經(jīng)濟效益具有非盈利性的特點,主要表現(xiàn)在部隊經(jīng)費的使用是否有利于部隊戰(zhàn)斗力的提高。是否有利于部隊的全面建設,而這些都難以用數(shù)量來表示,所以在區(qū)分具體經(jīng)濟責任時,尺度比較難把握,量化指標表現(xiàn)為不確定性和可變性。
2 軍事經(jīng)濟效益評價是否就真的很難量化呢?本文以為不盡然。既然是經(jīng)濟責任,就必然涉及資金流轉(zhuǎn),就必然可以效益考量。其一,對于軍隊有償服務的經(jīng)濟責任審計,其經(jīng)濟效益顯而易見,可以采用以杜邦財務分析體系(所有者權益利潤率等)為主的一系列指標進行評價;其二,對于消耗性的非營利目的的經(jīng)費支出,本文認為影子效益是一個很好的借鑒。如武警學院建訓練場館,其經(jīng)濟效益就可以間接地從部隊訓練的合格率和達標率影射出來,通過審計合格率和達標程度就可以評估場館建設經(jīng)費的效果;其三,如果用影子效益都很難確定,那么效益評價還可以用最小成本來衡量。從支出成本來看,軍費的供應、管理、使用,即經(jīng)費的計劃、預算、劃撥、開支、報銷、決算等過程,這些成本增減變化的數(shù)量關系,是評價軍事經(jīng)濟效益的主要數(shù)據(jù),而反映這些數(shù)據(jù)的資料一般比較齊全,記載準確,是相對容易查取的。
三、積極推進經(jīng)濟責任審計中效益性目標的一點拙見
推進我軍經(jīng)濟責任審計中的效益性評價,是包括軍隊審計立法,審計隊伍建設等諸多方面的復雜工程。
(一)劃定范圍,試點推進
我軍經(jīng)濟責任審計中效益性評價還只是星星之火,審計資源、審計方法、審計評價等都不盡完善,因此分步試點、逐步推進,是必然經(jīng)歷的過程。以現(xiàn)階段武警部隊經(jīng)濟責任審計為例,區(qū)域試點范圍可以經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)為突破口和切入點。在經(jīng)濟沿海發(fā)達地區(qū),武警部隊經(jīng)費來源廣,經(jīng)濟決策多,經(jīng)濟責任大,最容易出現(xiàn)經(jīng)濟違規(guī)行為,也最容易存在經(jīng)濟損失浪費現(xiàn)象。審計內(nèi)容范圍劃定可以軍隊工程建設、軍隊空余房地產(chǎn)租賃開發(fā)、有償服務等領域為試點進行實踐探索。這些審計內(nèi)容。一方面普遍存在涉及資金金額較大,經(jīng)濟色彩比較濃重;另一方面其經(jīng)濟效益相對直觀,容易獲得,也容易量化和評價。
(二)積極拓展經(jīng)濟責任審計中效益評價體系
其一,創(chuàng)建指標體系。以經(jīng)濟責任審計中工程投資決策效益審計為例,工程建設決策效益評價指標可以包括速度效益審計指標、成本效益審計指標和質(zhì)量效益審計指標。常見指標有:
工程竣工率=審查完工面積/工程總面積×100%
投資完成率=實際投資額/投資概算總額×100%
單位面積造價=竣工總投資額/竣工總面積×100%
工程成本降低率=(工程預算成本一實際成本)/工程預算成本×100%
投資效益比=新增保障能力/工程投資×100%
其中單位造價則從最小成本的角度來考量,而新增保障能力可以認定為工程建設的影子效益。
其二,創(chuàng)建方法體系。比較分析法在軍隊中運用較為廣泛,按比較所用的指標或基準不同,可分為絕對數(shù)比較分析法和相對數(shù)比較分析法兩種,另外還可以采用縱向和橫向比較分析法。因素分析法則可以衡量各項因素影響程度的大小,以便判斷影響指標變動的主要原因及影響值。為確定審計的重點目標、評價被審計領導干部提供有效的分析性數(shù)量證據(jù)。層次分析法(AHP法)適用于目標結(jié)構(gòu)復雜且缺乏必要數(shù)據(jù)的情況,對決策者是否選擇最優(yōu)方案進行評價,此法在經(jīng)濟責任效益審計中已有很多探討。
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